Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

– выручка;

– затраты по финансированию;

– доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

– прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

– расходы по уплате налога;

– прибыль или убыток.

95. Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о прибылях и убытках

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данными положениями:

– определено понятие доходов и расходов организации;

– установлен перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

– сформулированы критерии признания доходов и расходов;

– установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и убытках выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж; показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющихся ресурсов.

Денежное выражение этих поступлений определяется на основе условий договоров по продаже товаров и продукции (работ, услуг) с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п. Исходя из этого, выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая складывается из поступлений денежных средств, иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Когда же не исполнены все условия признания выручки от продажи продукции, а переход права собственности на продукцию к покупателю отличается от общеустановленного, то отгруженная продукция не включается в состав выручки и отражается в балансе по статье «Товары отгруженные» по производственной себестоимости. Выручка от продажи этой продукции будет включена в отчет о прибылях и убытках после поступления денежных средств или иного имущества.

96. Расходы по обычным видам деятельности и управленческие расходы

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы:

– по изготовлению и продаже продукции;

– по приобретению и продаже товаров;

– по выполнению работ, оказанию услуг;

– по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности представлены следующими статьями:

– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в виде затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам);

– коммерческие расходы;

– управленческие расходы.

В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:

– расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

– изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

– расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Управленческие расходы – это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. В этом случае они списываются со счета «Общехозяйственные расходы» как расходы периода непосредственно в дебет счета «Продажи» при определении финансового результата.

К управленческим расходам относятся:

– административно-управленческие расходы;

– расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.

97. Коммерческие расходы

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг. В зависимости от рода деятельности в их составе могут быть отражены следующие расходы:

– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

– на рекламу;

– представительские расходы;

– операционные расходы;

– общезаготовительные расходы;

– расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

– оплата труда;

– аренда;

– другие аналогичные по назначению расходы.

В торговой организации управленческие расходы включаются в издержки обращения и показываются по статье «Коммерческие расходы».

Коммерческие расходы списываются в дебет счета «Продажи».

Если коммерческие расходы признаются организацией как обычные расходы отчетного периода, то их сумма показывается полностью в отчете о прибылях и убытках по статье «Коммерческие расходы».

Коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, в отчете о прибылях и убытках показывается та их часть, которая относится к реализованной продукции.

При частичном списании подлежат распределению: