Аренда

Отметим, что в отличие от главы 25 НК РФ ПБУ 6/01 не содержит специальных правил, регламентирующих порядок определения срока полезного использования в отношении имущества, бывшего в употреблении. В соответствии с пунктом 20 данного бухгалтерского стандарта определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, в целях установления одинакового срока полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете лизингодателю целесообразно руководствоваться рассмотренными выше требованиями НК РФ.

Балансодержатель-лизингополучатель – бухгалтерский и налоговый учет, определение первоначальной стоимости, двухступенчатый документооборот у лизингодателя

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. В зависимости от условий договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.

В нижеприведенном материале поговорим об особенностях отражения в учете лизингодателя операций по сдаче имущества в лизинг, при условии, что балансодержателем является лизингополучатель.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) предусмотрено, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

В соответствии пунктом 1 статьи 31 названного Закона предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Бухгалтерский учет, определение первоначальной стоимости.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Соответственно, Минфин Российской Федерации в Письме от 30 августа 2007 года № 07-05-06/225 указывает, что при рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01) и Указаниями № 15.

Согласно пунктам 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты, которые предназначены исключительно для передачи организацией за плату во временное владение и пользование третьим лицам с целью получения дохода, относятся к основным средствам, но учитываются обособленно – в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Для принятия основных средств (в том числе и доходных вложений в материальные ценности) к учету необходимо выполнить обязательные условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01, согласно которому актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве доходных вложений, если одновременно выполняются следующие условия (пункт 4 ПБУ 6/01):

– объект предназначен для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для сдачи в аренду в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта, вне рамок договора лизинга;

– объект способен приносить лизингодателю экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью доходных вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункт 8 ПБУ 6/01).

Учет предметов лизинга на балансе лизингополучателя возможен исключительно в соответствии с договором. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ при передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии его лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» операции по выбытию предмета лизинга лизингодатель отражает в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируя прочие доходы и расходы.

При этом в бухгалтерском учете лизингодателя делаются достаточно странные записи:

Дебет счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена задолженность лизингополучателя согласно договору лизинга;

Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» – отражена передача предмета лизинга на баланс лизингополучателю;

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 03«Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Имущество, переданное в лизинг» – списана балансовая стоимость предмета лизинга;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» – отражение разницы между задолженностью лизингополучателя согласно договору лизинга и балансовой стоимостью предмета лизинга.

Отметим, что с 1 января 2011 года утратил силу пункт 81 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подпункт 19 пункта 1 Приказа Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 года № 186н). При этом в Инструкцию по применению Плана счетов не было внесено никаких изменений, понятие доходов будущих периодов продолжает использоваться и в Указаниях № 15.