Аренда

Согласно пункту 5 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») суммы страховых платежей, относящиеся в соответствии с условиями договора страхования к отчетному периоду, согласно допущению временной определенности факторов хозяйственной деятельности, отражаются следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В случае повреждения застрахованного имущества сумма расходов на его восстановление отражается следующей записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – произведен ремонт поврежденного имущества (силами вспомогательного подразделения организации);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведен ремонт поврежденного имущества (силами сторонних юридических или физических лиц).

Если застрахованное лизинговое имущества было уничтожено, то в учете лизингодателя делаются следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» – отражена сумма начисленной на месяц выбытия имущества амортизации;

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Доходные вложения в материальные ценности в эксплуатации» – отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости утраченного лизингового имущества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Имущественное и личное страхование» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» – отражена сумма остаточной стоимости лизингового имущества.

Одновременно в связи с прекращением договора страхования уничтоженного предмета лизинга остаток не учтенной в расходах страховой премии списывается на счет учета прочих расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Имущественное и личное страхование».

Сумма страхового возмещения, полученная лизингодателем от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Как было указано выше, в договоре страхования может быть предусмотрено, что выгодоприобретателем является банк. В такой ситуации получение банком страхового возмещения от страховщика засчитывается банком в счет погашения лизингодателем кредита и (или) начисленных на дату получения возмещения процентов. Одновременно с погашением задолженности перед банком лизингодатель отражает в своем учете погашение задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в результате наступления страхового случая и получения выгодоприобретателем страхового возмещения.

Указанные операции будут отражаться в бухгалтерском учете лизингодателя следующими записями:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» (субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» (субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговый учет страховых взносов.

Согласно статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования, в частности:

– добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

– добровольное страхование грузов;

– добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

– добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

– другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В Письме от 11 мая 2006 года № 03-03-04/1/440 финансовое ведомство отмечает, что расходы на добровольное страхование основного средства, предназначенного для передачи в лизинг, понесенные до ввода этого основного средства в эксплуатацию, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Отметим, что возможность отнесения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), ведь в любом случае данные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ – экономически оправданны, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.