Аренда

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Для российской организации порядок учета расходов в виде арендной платы, уплаченной в иностранной валюте, установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), а также Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ10/99).

В соответствии с ПБУ 10/99 арендные платежи признаются расходами арендатора по обычным видам деятельности в том случае, если арендованное имущество используется для изготовления или продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Расходы в виде арендной платы отражаются арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды (пункт 18 ПБУ 10/99).

Как уже отмечалось в статье, если российская организация арендует имущество у нерезидента, то она вправе заключить такой договор в иностранной валюте.

Поскольку российское законодательство требует одновременного отражения данной хозяйственной операции и в национальной валюте, то целесообразно условиями договора определить порядок определения курса иностранной валюты, в соответствии с которым будет пересчитываться арендная плата, уплаченная в иностранной валюте.

Если условиями договора предусмотрено, что курс иностранной валюты определяется на дату фактического перечисления денежных средств в качестве арендной платы, то в учете российской организации будут возникать курсовые разницы от переоценки арендной платы на дату ее начисления и дату ее перечисления.

В соответствии с положениями пункта 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Напомним, что с 1 января 2007 года в составе курсовых разниц для целей бухгалтерского учета учитываются и «бывшие» суммовые разницы. Возникают они в случае, если валюта обязательства и валюта платежа не совпадают. Дело в том, что в соответствии с положениями статьи 317 ГК РФ российская организация независимо от контрагента имеет право выразить величину денежного обязательства в сумме в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако если организация не имеет права совершать валютные операции, то расчеты по такому обязательству будут осуществляться строго в национальной валюте – рублях, вследствие чего в учете организации будут возникать разницы, которые для целей налогового учета будут признаваться суммовыми, а для целей бухгалтерского – курсовыми.

Согласно пунктам 12 и 13 ПБУ 3/2006 возникающие курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание, что для целей налогового учета возникающие курсовые разницы от переоценки суммы арендной платы, подлежащей уплате арендодателю, в учете арендатора – российской организации учитываются в составе внереализационных доходов и расходов на основании положений статей 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом согласно нормам статей 271 и 272 НК РФ курсовые разницы от переоценки активов в иностранной валюте учитываются для целей налогообложения на последнее число текущего месяца.

Обратите внимание!

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с положениями статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней.

При этом подпункт 6.1 пункта 5 и подпункт 4.1 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ предусматривают возможность указания в счете-фактуре такого реквизита как «наименование валюты». Таким образом, налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам возможность выставления счетов-фактур в иностранной валюте.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и приобретаемых для перепродажи.

При этом в силу абзаца 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся арендатором на основании выставленных арендодателям счетов-фактур.

В случае возникновения отрицательной курсовой разницы из-за разницы во времени между моментом принятия НДС к вычету и моментом оплаты оказанных услуг – необходимость корректировать сумму налоговых вычетов на возникшую разницу отсутствует. В налоговом учете сумма вычетов будет формироваться исходя из курса валюты на дату принятия услуг к учету.

Аренда автотранспорта или личного жилья в командировке

Перед организацией, направляющей своего сотрудника в служебную поездку, может встать вопрос, как об аренде квартиры для командированного сотрудника, так и об аренде автотранспорта в командировке.

С какими проблемами при этом может столкнуться компания, мы поговорим далее.

Обычно, находясь в командировке, сотрудники проживают в гостиницах. В том случае, если организация неоднократно направляет своих сотрудников в один и тот же населенный пункт, то для проживания своих сотрудников она может арендовать квартиру или жилой дом, тем более что это позволяет значительно снизить расходы фирмы на командировки.

Учесть затраты на жилье как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения, организация может лишь при наличии необходимых документов. Таким документом в данном случае будет выступать договор аренды, на что указывает статья 671 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Как следует из указанной статьи гражданского законодательства, жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, а юридическим лицам – на основании договора аренды или иного договора. При этом юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан.

Обратите внимание!

Для того чтобы организация смогла учесть расходы по аренде жилья, договор аренды следует заключить от имени самой организации. При этом соглашение, независимо от срока его действия, должно быть заключено в письменной форме, это вытекает из пункта 1 статьи 609 ГК РФ.

Имейте в виду, что договор аренды квартиры (дома), заключенный на срок более года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. На это указывает пункт 2 статьи 609 ГК РФ, а также пункт 2 статьи 651 ГК РФ.

Если же квартира арендуется фирмой на меньший срок, то необходимость государственной регистрации договора аренды не возникает.

Передача жилого помещения арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (пункт 1 статьи 655 ГК РФ).

В силу пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н, расходы по аренде жилья для командированных сотрудников, используемого для осуществления основного вида деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Причем арендованное имущество (квартира, жилой дом) отражается организацией на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

Налоговый учет ведется организацией – плательщиком налога на прибыль в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы налогоплательщика на командировки, в том числе и расходы по найму жилья. Причем НК РФ командировочные расходы на жилье не ограничивает рамками гостиничных услуг. Следовательно, расходы по аренде жилья для командированных сотрудников могут быть учтены фирмой для целей налогообложения. Конечно, при условии того, что они отвечают всем критериям статьи 252 НК РФ – то есть, они связаны с получением дохода, обоснованы и документально подтверждены.