Аудиторская деятельность: основы организации

7. Для чего нужны рабочие стандарты аудита? Приведите примеры этих стандартов.

8. Какие правила раскрываются в стандартах отчетности? Приведите примеры таких стандартов.

9. Как называются стандарты, используемые для осуществления услуг, сопутствующих аудиту?

10. Сколько всего МСА разработано и утверждено МФБ?

11. Как организована разработка стандартов аудита в Российской Федерации?

12. Какая принципиальная схема принята для отечественных стандартов аудита?

13. Сколько ФПСАД разработано в Российской Федерации к настоящему времени?

14. Сколько уровней в системе нормативного регулирования аудита за рубежом?

15. Назовите основной документ системы нормативного регулирования аудита.

16. Какие документы составляют второй уровень системы нормативного регулирования аудита?

17. Какова цель документов третьего уровня системы нормативного регулирования аудита?

18. Назовите основные принципы аудита.

19. Как вы представляете себе дальнейшее развитие системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации?

Глава 3 Организация проведения аудита. Подготовительный этап

В данной главе рассмотрены основы организации аудиторской проверки, выработана общая схема подхода к методике проведения аудита и описаны необходимые действия аудиторских фирм (аудиторов) на подготовительном этапе.

Прочитав эту главу, вы сможете:

• описать общую модель проведения аудита;

• охарактеризовать деятельность аудиторов на подготовительном этапе;

• сформулировать технику ведения переговоров аудиторов с клиентами;

• выяснить назначение и содержание письма об аудиторском задании;

• разобраться в разных договорах по оказанию аудиторских услуг;

• понять особенности и правовую основу договора на проведение аудиторской проверки.

3.1. Организация аудита, этапы его проведения

В 1986 г. была разработана нормативная модель процесса аудита, в основу которой были положены общепринятые стандарты аудита.

Эта модель состоит из следующих пяти этапов (табл. 6).

Таблица 6 Основные этапы аудита

Предварительная деятельность – это принятие клиента, составление письма-обязательства о проведении аудита, назначение аудиторского персонала и изучение бизнеса клиента. Эту деятельность можно рассматривать как начальный этап процесса планирования аудиторской проверки.

Основная деятельность по планированию аудита – это предварительный аналитический обзор, предварительная оценка эффективности проверки и ее материальности (существенности), являющиеся важными предпосылками выполнения проверки.

Процедуры аудита – это процедуры тестирования СВК клиента и выявления риска неэффективности этого контроля.

Независимые процедуры – это сбор аудитором аудиторских доказательств. Проверка не завершена, если не подготовлены необходимые рабочие документы – записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам и содержащие обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других важных решений, принимаемых в ходе проверки.

Завершающий этап аудиторской работы – это формулировка мнения о достоверности отчетности и составление аудиторского заключения после аудиторских процедур по проверке отчетности и результатов аудита.

В ходе выполнения этих этапов аудита осуществляется непрерывная деятельность , включающая:

• наблюдение за проведением проверки;

• проверка работы помощников;

• выявление значимых недостатков СВК клиента;

• выявление значимых ошибок или нарушений норм;

• выявление незаконной деятельности;

• проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

• консультирование по соответствующим вопросам;• рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.

3.2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами

Предварительная деятельность – это прежде всего принятие решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т. е. с выбор клиентов. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между аудиторскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора новых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

Основными моментами начала аудиторской работы являются:

• отбор клиентов аудиторскими фирмами;

• проведение переговоров с клиентом;

• направление письма-обязательства о проведении аудита;

• оформление договоров на оказание различных видов аудиторских услуг;

• оценка стоимости аудиторских услуг.

Во время предварительной деятельности между участниками аудиторского процесса возникают определенные отношения (рис. 1).

Пояснения к рисунку

1 – клиент обращается к аудиторской фирме с просьбой провести проверку;

2 – глава аудиторской фирмы направляет аудитора к клиенту для предварительной оценки объема и содержания работ;

3 – изучив документы клиента по выборочным данным, аудитор определяет для себя степень приемлемости клиента;

4 – аудитор докладывает главе аудиторской фирмы свои впечатления о клиенте, и, как правило, они вместе разрабатывают стратегию – или отказаться от заключения договора, или подготовить предварительные условия, на которых фирма могла бы провести требуемые клиентом работы, оформляя их письмом-обязательством аудитора перед клиентом;

5 – глава аудиторской фирмы и организация клиента обсуждают окончательные условия договора и, если достигают взаимопонимания, подписывают его;

6 – аудитор или (чаще) группа аудиторов приступают к проверке.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны выработать надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Это особенно важно, поскольку в настоящее время многие российские коммерческие структуры нарушают действующие правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

3.3. Проведение переговоров и отбор клиентов

К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

• оценка характера отрасли;

• определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

• выяснение особенностей менеджмента;

• предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

• оценка причины смены или смен предыдущих аудиторов;

• знакомство с оговорками прежних аудиторских отчетов (заключений) о результатах аудита;

• выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;

• получение рекомендаций (от различных организаций, профессионалов и т. д.);

• аналитическая проверка отчетности;

• предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и финансовой отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

• оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.).