Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
• оценки аудиторского риска.
Планирование условно можно разделить на два этапа (рис. 2):
1) предварительное планирование;
2) собственно планирование аудита (выработка стратегии и тактики).
Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности клиента приведены в МСА 300 «Планирование». Стандарт имеет следующую структуру:
1. Введение
2. Планирование работы
3. Общий план аудита
4. Программа аудита
5. Изменения в общем плане и программе аудита
Во введении указано, что для эффективного и своевременного выполнения аудиторской проверки аудитор должен осуществлять планирование, которое означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам и масштабу аудиторской проверки. Причем стандарт составлен для повторяемых аудиторских проверок (согласованного аудита). Для первой аудиторской проверки аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, что
В разделе «Планирование работы» определено, что объем планирования зависит:
• от размера субъекта;
• сложности аудиторской проверки;
• опыта работы аудитора с данным субъектом;
• знания его бизнеса.
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры (программу аудита) с руководством субъекта и его сотрудниками. Но в стандарте подчеркивается, что при этом за аудитором сохраняется ответственность за общий план и программу аудита.
В разделе «Общий план аудита» указано, что аудитору следует разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Общий план аудита может меняться в зависимости:
• от размеров субъекта;
• сложности аудиторской проверки;
• конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.
В разделе «Программа аудита» указано, что аудитору нужно сформировать и документировать программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Такая программа является инструкцией для ассистентов аудитора, выполняющих аудиторскую проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы.
Положениями раздела «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается пересмотр общего плана и программы аудита по мере необходимости, но подчеркивается, что причины внесения значительных изменений должны документироваться.
Отечественным аналогом МСА 300 является ФПСАД 3 «Планирование аудита».
Рассмотрим более подробно элементы этапа предварительного планирования, указанные на рис. 2.
4.2. Изучение и оценка информационной базы клиента
Приобретение знаний о бизнесе клиента составляет важную часть планирования работы. Согласно МСА 310 «Знание бизнеса» такая инфыормация помогает аудитору выявить события, операции и практику, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность.
Стандарт имеет следующую структуру.
1. Введение
2. Получение знаний
3. Применение знаний
4. Приложение
Во введении определены цели стандарта – установление положений и предоставление разъяснений относительно того, что понимается под знанием бизнеса, почему это важно для аудитора и аудиторского персонала, участвующего в аудиторской проверке, почему это относится ко всем стадиям аудита и каким образом аудитор получает и применяет эти знания.
В разделе «Получение знаний» указано, что до заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта, подлежащего аудиту. После заключения договора собираются дополнительные и более подробные сведения. В ходе аудиторской проверки полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.
Таким образом, приобретение знаний о бизнесе представляет собой непрерывный и совокупный процесс сбора и оценки информации и соотнесения приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях аудиторской проверки.
Во время предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и получить общую информацию, требующуюся для дальнейшего обоснованного заключения о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить:
• специфику деятельности клиента;
• отраслевые особенности работы;
• организационно-управленческую структуру;
• технологические, производственные, финансовые и другие связи;
• наличие дочерних и зависимых обществ;
• юридические обязательства;
• СВК;
• важные характеристики субъекта, его бизнеса, результаты финансово-хозяйственной деятельности и требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
• общий уровень компетентности руководства субъекта.
Перечислим основные источники информации о клиенте.
1. Документы, подготовленные субъектом : учредительные документы, планы маркетинга, должностные инструкции, протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров, контракты, договоры и соглашения.
В этих документах может содержаться следующая информация:
• о распределении полученной прибыли;
• объявлении дивидендов;
• выплате вознаграждений;
• подписании контрактов и соглашений;
• решениях
об участии в других организациях;• приобретении собственности;
• предоставлении долгосрочных и краткосрочных займов;
• предоставлении обеспечения и гарантии;
• определении круга лиц, имеющих право подписи.
2. Встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом организации-клиента , обсуждения, в частности, проблем с работниками управления, которые позволяют получить информацию из первых рук.
3. Посещение и осмотр основных участков , производственных единиц, складов, предоставляющие возможность воочию убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление об условиях производства.
4. Внешние и внутренние отчеты и публикации .
К внешним отчетам и публикациям относятся: деловая и периодическая печать, аналитические отчеты по отрасли, сравнения с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями, государственное и налоговое законодательство, нормативные акты, официальные заявления.
Внутренние отчеты и публикации: финансовые отчеты, ежемесячная финансовая информация, отчеты управляющих (бюджеты, прогнозы, проекты и др.), внутренние отчеты аудиторов и консультантов, инструкции по процедурам и политике внутри фирмы.
5. Беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов.
6. Беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли.
7. Предыдущий опыт работы с данным субъектом и его отраслью.
Следует ознакомиться с историей развития организации-клиента, видами деятельности и учетной политикой, изучить специальную литературу, т. е. законодательные и нормативные акты в значительной степени влияющие на деятельность этой организации.
При предварительном планировании наиболее важно определение:
• связанных и ассоциированных с экономическим субъектом сторон (дочерние общества и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга);
• вида и объема операций между ними (операции купли-продажи между филиалом и головной организацией, обмен оборудованием между дочерними обществами или филиалами);
• займов и финансовой помощи;
• взаимозадолженности.
На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов-экспертов (юристов, специалистов по технологии и др.).
Обзор деятельности клиента должен предусматривать:
• глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивов поведения старшего управленческого персонала (топ-менеджеров) для оценки риска представления ложной информации;
• предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния клиента, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
• понимание особенностей учетной политики клиента;
• оценку существенности.
В разделе «Применение знаний» указаны пути использования полученной информации, позволяющей:
• оценивать риски и выявлять проблемы;
• планировать и проводить аудиторскую проверку эффективно и рационально;
• оценивать аудиторские доказательства;
• обеспечивать наилучшее обслуживание клиентов.
В приложении «Знание бизнеса – аспекты для рассмотрения» к МСА 310 приведен список вопросов, подлежащих рассмотрению при конкретной аудиторской проверке. Эти вопросы объединены в три группы.
А. Общие экономические факторы
Б. Отрасль – важные отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента
В. Субъект
Российским аналогом МСА 310 является разработанное на его основе ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».4.3. Оценка материальности (существенности) в аудите
При проверке финансовой отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степени риска своей деятельности (аудиторского риска).
Понятия материальности и риска широко используются при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении аудитором отчета о проделанной работе. При оценке уровня достоверности внешней отчетности широко используется и понятие «существенность».
Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при аудите; никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмой при аудите.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (существенными, важными), если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезориентирован в принятии своего решения или понесет убытки.