Балансоведение (учебное пособие)

в) имеется превышение сумм доходов и расходов, учитываемое при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), над суммами соответствующих доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка).

14. Налогооблагаемые временные разницы формируются, если в организации:

а) имеются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов;

б) имеется превышение сумм доходов и расходов, учитываемое при определении бухгалтерской прибыли (убытка), над суммами соответствующих доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли (убытка);

в) имеется превышение сумм доходов и расходов, учитываемое при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), над суммами соответствующих доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка).

15. Вычитаемые временные разницы формируются, если в организации:

а) имеются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

б) имеется превышение сумм доходов и расходов, учитываемое при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), над суммами соответствующих доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка);

в) имеется превышение сумм доходов и расходов, учитываемое при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), над суммами соответствующих доходов и расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка).

Глава 3 Виды балансов и особенности их составления

3.1. Структурное построение балансовых отчетов

Общая идея применения балансового метода заключается в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах балансового уравнения. Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источники их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). Балансовые статьи объединяются в подразделы и разделы баланса исходя из их экономического содержания и удобства представления информации для целей анализа. Современная методология оценки для целей учета и составления отчетности в качестве основной предусматривает, как правило, оценку имущества, приобретенного за плату, путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления. При этом в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Объекты основных средств, прошедшие переоценку, отражаются в балансе по восстановительной стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение срока полезного использования. В результате возникает потребность раскрытия в отчетности информации о первоначальной или восстановительной стоимости и суммах накопленной амортизации по амортизируемому имуществу.

Порядок отражения капитала и финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете и отчетности предполагает, что величина уставного (складочного) капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. При этом собственный капитал организации трактуется как стоимостная оценка доли собственников в активах данной организации. С точки зрения финансовой концепции, собственный капитал должен быть равен чистым активам данной организации. Поддержание финансового капитала требует признания прибыли организации только в случаях, если сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале периода. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одним из вариантов отражения в годовом бухгалтерском балансе данных по группам статей 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является их отражение с учетом рассмотрения собственниками итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Такой порядок позволяет рассматривать субсчет 84-1 как регулирующий к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при наличии непокрытых убытков отчетного периода он может показывать уменьшение собственного капитала организации. Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие избранную в соответствии с учетной политикой организации оценку показателей бухгалтерского баланса;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточной либо рыночной стоимости, а также реальной величины (собственный капитал).

Регулирующие статьи повышают реальность балансовой информации. Они бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования.

Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя по основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статей. К прямым регулирующим статьям можно отнести амортизацию основных средств и нематериальных активов и все виды оценочных резервов. Эти статьи также называют контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса.

Контрарные регулирующие статьи уточняют оценку по балансовым статьям 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в пассиве баланса. Их называют контрпассивными статьями. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто.

Статьи актива современного баланса, как правило, располагаются исходя из принципа ликвидности. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращения в денежные средства без потери стоимости. Статьи пассива группируются в порядке изменения срочности платежей по обязательствам организации. Активы в балансе, составленном по Общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP), располагаются в порядке убывания ликвидности балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. При этом уравнение баланса имеет следующий вид:

Активы = Пассивы + Капитал.

Международные стандарты финансовой отчетности не содержат предписанного формата баланса. При этом активы могут располагаться как в порядке уменьшения ликвидности, так и в порядке возрастания ликвидности, а пассивы либо в порядке уменьшения срочности платежей, либо в порядке возрастания срочности платежей. Кроме того, компания может выбрать иной порядок представления информации, но в пояснительной записке следует дать классификацию статей баланса исходя из принципа ликвидности. В международной практике применяются два формата баланса. Разница между ними состоит в том, на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность:

Чистые активы = Капитал

либо

Активы = Капитал + Обязательства.

В российском учете баланс строится исходя из уравнения:

Активы = Капитал + Обязательства.

Статьи актива бухгалтерского баланса группируются по возрастающей ликвидности. Статьи пассива – по возрастанию срочности погашения обязательств. С 1 января 2003 г. принята вертикальная форма баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. Бухгалтерский Баланс, согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности организации. В действующей с 1 января 2003 г. форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Раздел I объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. Название этого раздела соответствует терминологии МСФО I «Представление финансовой информации». При этом если, согласно МСФО I, каждая компания должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом балансе, то, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», это требование обязательно.