Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Организация может принять решение об отражении в отчете о движении денежных средств помимо данных о движении непосредственно денежных средств также их эквивалентов.

В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов, поэтому для целей составления этого отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется оборотная ведомость по каждому виду валюты. После этого полученные данные по отдельным расчетам, составленным в иностранной валюте, используются для формирования отчета о движении денежных средств по каждому виду валюты. Затем данные по каждой строке отчета пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей в форме № 4.

Показатели формы № 4 заполняются на основе аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Если организация принимает решение об отражении движения эквивалентов денежных средств, то дополнительно используются аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно в журналах-ордерах № 1, 2, 2/2, 3, 8, а также в ведомостях № 1, 2, 2/2, 7, Главной книге или в аналогичных по назначению регистрах. При составлении отчета заполняются оборотные ведомости по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках», а потом объединяются. При этом входящие и исходящие сальдо, а также дебетовые и кредитовые обороты объединенной оборотной ведомости должны совпадать с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам.

Обороты по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» и обороты по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» не отражают реального движения денежных средств, связанных текущей, инвестиционной либо финансовой деятельностью организации. В связи с этим суммы в отчете о движении денежных средств не отражаются.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (58) на начало года и должен соответствовать строке 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

Пример

У ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. в кассе было 1200 тыс. руб. и на расчетном счете оставалось 647,9 тыс. руб. На 1 января 2007 г. в кассе организации было 800 тыс. руб., а на расчетном счете оставалось 542 тыс. руб.

В графе по 3 строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер ОАО «Линда» отразит 649 тыс. руб. (1,2 + 647,9).

В графе 4 по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» бухгалтер отразит 428,8 тыс. руб. (800 + 428).

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели.

1. «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» – представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности.

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 3588 тыс. руб., в 2007 г. – 2435 тыс. руб. В течение 2008 г. получены авансы за поставку продукции в размере 1070 тыс. руб., а в течение 2007 г. – 1060 тыс. руб.

Таким образом, в графах 3 и 4 по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» ОАО «Линда» должно отразить 3588 тыс. руб. и 2435 тыс. руб. соответственно, а по строке «Авансы полученные» – 1070 тыс. руб. и 1060 тыс. руб.

2. «Прочие доходы» – показатель отражает общую сумму прочих денежных поступлений: суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков; возврат неиспользованных подотчетных сумм; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов; возврат денежных средств персоналом организации; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов; возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договоров и по другим причинам; поступление денежных средств в результате возмещения ущерба; возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией; поступления арендной платы; другие поступления.

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» от покупателей получены штрафы в размере 8 тыс. руб., а в 2007 г. – 10 тыс. руб.

В графах 3 и 4 по строке «Прочие доходы» следует отразить 8 тыс. руб. и 10 тыс. руб.

3. «Денежные средства, направленные…»:

• «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». Они представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, оплату работ и услуг. По строке отражается оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

Пример

В 2008 г. организация оплатила поставщикам 2155 тыс. руб. за приобретенные материалы, а в 2005 г. – 1151 тыс. руб.

Таким образом, в графах 3 и 4 по данной строке отчета бухгалтер ОАО «Линда» должен показать в круглых скобках 2285 тыс. руб. и 1151 тыс. руб. соответственно;

• «на оплату труда». Эти средства представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче сумм оплаты труда из кассы) и 51 «Расчетные счета» (при перечислении заработной платы на счета работников в банке). Выплата дивидендов акционерам – работникам организации отражается обособленно по следующей строке.

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» выплатило своим работникам заработную плату 1070 тыс. руб., а в 2007 г. – 970 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации.

Таким образом, в графе 3 по данной строке нужно отразить 1070 тыс. руб., а в графе 4 – 970 тыс. руб.;

• «на выплату дивидендов, процентов». Эти средства показывают сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствуют обороту по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами» и (или) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» выплатило дивиденды на сумму 51 тыс. руб. В 2007 г. выплата дивидендов не производилась.

В графе 3 по строке «на выплату дивидендов» отражается сумма 51 тыс. руб., а в графе 4 ставится прочерк.

• «на расчеты по налогам и сборам». Эти средства показывают общую сумму оборотов по дебету счетов 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.