Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Таблица 6.3

Информация по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную (платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

В таблице формы № 5 приведена расшифровка видов дебиторской задолженности, а также обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), остаток выданных организацией авансов (дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), прочая дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представлена по статьям:

• «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• «Авансы полученные»;

• «Расчеты по налогам и сборам»;

• «Кредиты»;

• «Займы»;

• «Прочая».

Показатели кредиторской задолженности формируются на основе аналитических данных по счетам учета кредиторской задолженности (кредитовые остатки по счетам расчетов).

Пример

На 1 января и на 31 декабря 2008 г. ОАО «Линда» по данным аналитического учета имело следующие виды краткосрочной дебиторской задолженности (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Информация о краткосрочной дебиторской задолженности

Долгосрочной дебиторской задолженности ОАО «Линда» не имело.

На 1 января и на 31 декабря 2008 г. ОАО «Линда» по данным аналитического учета имело следующие виды кредиторской задолженности (табл. 6.5).

Таблица 6.5

Информация о кредиторской задолженности

Задолженности по кредитам и займам организация ОАО «Линда» не имело. На основе этих данных заполнена таблица формы № 5.

В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Это расшифровка расходов организации, отраженных в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках отчетного года и прошлого года по статьям «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При заполнении этого раздела формы № 5 следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К такому обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к внутрихозяйственному обороту: затраты на исправление исправимого брака и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме № 5 приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»), расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») и резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Показатели формируются на основе данных второго раздела журнала-ордера № 10 или другого аналогичного регистра.

Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги (остатков по счетам 20, 23, 97, 96).

Пример

За 2008 и 2007 гг. ОАО «Линда» по данным второго раздела журнала-ордера № 10 имело следующие расходы в разрезе экономических элементов затрат (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Информация по затратам по экономическим элементам

Изменение остатков незавершенного производства составило: в 2008 г. – 72 тыс. руб., а в 2007 г. – (20 тыс.) руб. На основе приведенных данных бухгалтер ОАО «Линда» заполнил в форме № 5 показатели таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В таблице «Обеспечения» формы № 5 приводится расшифровка данных о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, а также данных об имуществе, находящемся в залоге. Для заполнения этого раздела понадобятся данные по следующим забалансовым счетам (табл. 6.7).

Таблица 6.7

Забалансовые счета, на которых учитываются обеспечения

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств. В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги. Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете ее принимают исходя из условий договора. По отдельным строкам этого раздела формы № 5 отражаются обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

Из общей стоимости обеспечений в отдельную позицию выделяется стоимость полученных векселей.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ).

По строке «Имущество, находящееся в залоге» показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. Далее приводят его расшифровку по видам находящегося в залоге имущества.

При заполнении строки «Выданные – всего» указывают сумму гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество). Строка «Имущество, переданное в залог» отражает общую стоимость имущества, переданного в залог, с дальнейшей расшифровкой такого имущества по видам. Строки заполняются по аналитическим данным к счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Пример

В 2008 г. ОАО «Линда» не имело полученных и выданных обеспечений.

При заполнении таблицы «Государственная помощь» следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Нормы ПБУ 13/2000 не распространяются на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по государственным тарифам. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.