Бухгалтерское дело
Шрифт:
Существует также перестрахование перестрахования, при котором перестраховщик «перепродает» часть или все свое обязательство другому перестраховщику. Оно называется ретроцессией. [19]
Основная функция перестрахования – вторичное распределение риска. В результате перестрахования и цессии достигаются дробление рисков, распределение ответственности среди большого количества страховых обществ как на внутреннем, так и на внешнем страховом рынке.
19
Переданный
Перестраховочные операции по методу передачи риска в перестрахование делятся на следующие [41, с. 159]:
факультативные. В этом случае перестрахователю и перестраховщику предоставлена возможность оценки рисков, которые могут быть переданы в перестрахование полностью или частично. Это индивидуальные сделки, касающиеся в основном одного риска. Вопрос решается в отношении каждого риска в отдельности. Передавая риск в перестрахование, перестрахователь имеет право на удержание в свою пользу комиссионных – до 40 % брутто-премии. Основной недостаток – перестраховщик имеет полную свободу в решении вопроса о принятии предлагаемого риска в перестрахование и его отклонении. К моменту наступления страхового случая риск может оказаться или неперестрахованным, или перестрахованным частично;
договорные. Отношения между перестрахователем и перестраховщиком носят обязательный (облигаторный) характер.
Перестрахование может быть количественным (деление одного и того же риска на части) и качественным (перестраховщик передает перестрахователю риски, не подходящие для него по своему характеру). Принципиально то, что хотя в перестраховании объект страхования делится несколько раз, страхователю противостоит только один прямой страховщик, который и отвечает перед страхователем в полном объеме обязательств по договору страхования.
Перестрахование выступает необходимым условием обеспечения финансовой устойчивости и нормальной деятельности любого страховщика вне зависимости от размера его собственного капитала и страховых резервов. Согласно закону больших чисел, на котором базируется страхование, совокупное действие большого числа случайных факторов приводит при некоторых весьма общих условиях к результату, почти не зависящему от отдельного случая. Другими словами, чем большее количество объектов страхования с приблизительно равной стоимостью и вероятностью наступления страхового случая застраховано страховой компанией, тем устойчивее страховой портфель (совокупность застрахованных объектов), и результаты страховых операций могут быть исчислены заранее с достаточно высокой степенью точности.
Резервирование средств на покрытие непредвиденных расходов. Создание резерва на покрытие непредвиденных расходов – способ борьбы с риском. Он предусматривает установление соотношения между потенциальными рисками, влияющими на стоимость проекта, и размером расходов, необходимых для преодоления сбоев в выполнении проекта.
При определении суммы резерва на покрытие непредвиденных расходов необходимо учитывать точность первоначальной оценки стоимости проекта. Возможно использование двух подходов для определения структуры резерва на покрытие непредвиденных расходов.
Первый подход предусматривает деление резерва на две части: общий и специальный [63, с. 105]. Общий резерв должен покрывать изменения в смете, добавки к общей сумме контракта и другие
аналогичные элементы. Специальный резерв включает в себя надбавки на покрытие роста цен, увеличение расходов по отдельным позициям, а также на оплату исков по контрактам.Второй подход к созданию структуры резерва предполагает определение непредвиденных расходов по видам затрат, например на заработную плату, материалы, субконтракты. Такая дифференциация позволяет определить степень риска, связанного с каждой категорией затрат, которые затем можно распространить на отдельные этапы проекта. Преимущество детального разделения работ сводится к тому, что оно помогает создать базу данных для корректировки непредвиденных расходов.
Резерв на непредвиденные расходы определяется только по видам затрат, которые вошли в первоначальную смету. Резерв может использоваться для следующих целей:
1) выделение средств для вновь выявленных видов работ по проекту;
2) увеличение финансирования тех видов работ, для выполнения которых было выделено недостаточно средств;
3) временное формирование бюджета для финансирования видов работ, по которым еще не поступили средства;
4) компенсация непредвиденных затрат, возникших в ходе работы над проектом.
7.3. Оценка бухгалтерского риска
При оценке бухгалтерского риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности организации в бухгалтерском деле необходимо принимать во внимание следующие факторы.
1. Условия и методы ведения производства
1.1 Жесткая конкуренция. Предприятие вынуждено быстро перестраиваться на производство конкурентоспособного продукта, а бухгалтеры могут быть еще не осведомлены о том, как правильно вести учет в новых условиях. Поэтому высок риск ошибки с их стороны. Это положение справедливо и для п. 1.2.
1.2 Быстрые изменения в технологии производства, установление новых информационных систем.
1.3. Изменение рынков сбыта и смена спроса клиентов.
1.4. Общее состояние отрасли и количество банкротств. В этом случае возможно возникновение нескольких причин. Причина первая – квалифицированные бухгалтеры перешли работать в более процветающие отрасли. Причина вторая – бухгалтеры умышленно стараются приукрасить положение предприятия и вуалируют убытки в публикуемой отчетности.
1.5. Национализация. Следствием этого процесса является не только смена прежнего руководства новым, которое обычно не знает специфики ведения производства, но и замена бухгалтеров, хорошо знакомых со своим делом.
1.6. Быстрые изменения в законодательстве, которые не успевают отслеживать бухгалтеры.
1.7. Законодательные ограничения по политическим причинам или ограничения, связанные с охраной окружающей среды, или др. Политические мотивы могут послужить причиной составления отчетности, которая не будет отражать финансовое положение предприятия, а будет отвечать политическим требованиям правящей партии, служить для рекламы экономических достижений установившегося политического режима и привлечения иностранных инвесторов.
Аналогична ситуация и с охраной окружающей среды. Если сильно влияние «зеленых» и предприятие выпускает отчетность, в которой показан ущерб, причиняемый природе, оно может потерять как фактических, так и потенциальных инвесторов.
2. Месторасположение (географическое)
2.1. Политическая нестабильность. В этом случае присутствует риск смены правительства, что, как правило, влечет за собой экономические реформы. Кроме того, руководители предприятия, понимая политическую несостоятельность для внешних инвесторов, могут постараться завуалировать отчетность с целью привлечения инвесторов.