Бухгалтерское дело

Дебет 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком.

Создание резервов по сомнительным долгам

Необходимость создания резервов у организации обычно возникает, поскольку при составлении годовой отчетности выясняется, что часть долгов сомнительные.

Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Создание резерва по сомнительным долгам отражают следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Невостребованные долги списывают за счет резервов по сомнительным долгам записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По окончании года сумма резервов по сомнительным долгам, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, оформляется записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому созданному резерву.

В бухгалтерском балансе сумма резерва по сомнительным долгам в пассиве не отражается. На размер созданного резерва уменьшается сумма дебиторской задолженности, вследствие этого информация о фактической дебиторской задолженности не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей

В организации могут создаваться резервы предстоящих расходов и платежей, к которым относятся резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете организаций следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, показывают по статье «Резервы предстоящих расходов» раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. В разделе II «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) проставляют данные об остатках резервов на начало и конец периода, их поступлении и использовании за предшествующий и отчетный годы.

Существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском деле. Влияние различных способов учета на доход или себестоимость, а значит, и на финансовый результат может быть довольно значительным в зависимости от целей деятельности организации.

Ключевые слова

Альтернативность вариантов

Доходы организации

Объект учета

Расходы организации

Способы учета

Учетная политика

Финансовый результат

Контрольные вопросы и задания

1. Как формируется конечный финансовый результат деятельности организации?

2. Перечислите виды недостач и потерь от порчи ценностей.

3. Каковы критерии отнесения объектов в состав основных средств?

4. Какими способами может начисляться амортизация основных средств в бухгалтерском учете и каково их влияние на финансовый результат?

5. Каким образом списываются расходы будущих периодов?