Бухгалтерское дело

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;

• проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;

• формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих:

• сумм, уплачиваемых по договору продавцу;

• сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, в котором было принято решение не приобретать финансовые вложения;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При аудиторской проверке финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).

Если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, необходимо проверить правильность его формирования и использования.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых вложений:

• в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;

• нет документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или документы оформлены с нарушением установленных требований;

• неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;

• существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;

• несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленнию согласно условиям заключенных договоров;

• нарушается порядок проведения инвентаризации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

9.8. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами – выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Аудитор должен предусмотреть прежде всего анализ условий договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям ГК РФ.

Аудитор внимательно просматривает договоры для того, чтобы описать все возможные риски. Чтобы избежать рисков при проверках со стороны контролирующих органов, аудитор при проверке операций с покупателями обязан изучать лицензии на те виды деятельности организации, на которые они необходимы.

При аудите дебиторской задолженности аудитор учитывает, что в ее состав входит задолженность:

• поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

• покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу организации подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• учредителей по вкладам в уставный капитал организации, учтенная по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

• по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам и данные бухгалтерского баланса, указанные по строкам 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату. Указывается задолженность:

• перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);

• перед персоналом фирмы (строка 622);

• перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);

• по налогам и сборам (строка 624);

• перед прочими кредиторами (строка 625)

При заполнении формы № 1 необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать развернуто, т. е. дебетовое сальдо – в активе баланса (строки 230 и 240), кредитовое – в пассиве (строки 620 и 625).