Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

3. При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией (сколько правонарушений столько и штрафов).

В соответствии ст. 104 НК РФ с 1 января 1999 г. взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке.

· Финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки.

· После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение, соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа).

· В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ) обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица штрафа, установленного НК РФ.

Таким образом, штраф может быть взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.

Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом.

Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Основные группы правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ:

– действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (опосредовано связанные с уплатой налогов и взносов);

– действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов

(напрямую связанные с уплатой налогов и взносов);

– нарушения требований налогового законодательства со стороны банков.

Ст. 116 НК РФ

Для квалификации деяния по ст.116 НК РФ не имеет значение ни количество дней просрочки, ни тот факт осуществлял или нет налогоплательщик какую-нибудь деятельность. Как видно из таблицы, если срок постановки на учет нарушен более чем на 90 дней, это является квалифицирующим признаком.

Ст. 117 НК РФ

Для привлечения по ст.117 НК РФ необходимо наличие следующих действий:

– налогоплательщик должен осуществлять деятельность;

– деятельность должна осуществляться в течение до или более 90 дней со дня истечения установленного ст.83 НК РФ срока постановки на учет;

– в результате деятельности должны быть получены доходы;

Если нет совокупности этих трех элементов в деяниях лица, нет и налогового правонарушения.

Ст. 119 НК РФ

Ответственность по ст.119 НК РФ наступает если:

– нарушен срок представления именно декларации;

– нарушение срока представления на полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Ст. 120 НК РФ

Для наступления ответственности за деяния, предусмотренные пп.1,2.3 ст.120 НК РФ, необходимо наличие в деяниях налогоплательщика грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом в данной статье приведен исчерпывающий перечень нарушений, не подлежащий расширительному толкованию. Условно его можно разделить на две группы:

– отсутствие первичных документов или отсутствие счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета;

– систематическое (два и более раза) в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ст. 122 НК РФ

Для наступления ответственности по ст.122 НК РФ необходимо, чтобы:

неуплата или неполная уплата сумм налогов произошли в результате

– или занижения налоговой базы;

– иного неправильного исчисления налога;

– других неправомерных действий или бездействия;

не имеет значения для наступления ответственности при проведении какой проверки (камеральной или выездной) выявлены данные нарушения

Ст. 123 НК РФ

Ответственность по данной статье наступает в том случае, если налоговый агент не выполняет возложенные на него законом обязанности по удержанию налогов (например, если работодатель не удерживает с работников, при выдаче заработной платы подоходный налог и иные необходимые платежи).

Ст. 126 НК РФ

Применение ст.126 НК РФ имеет следующие особенности:

– Должен быть запрос соответствующего налогового органа в письменной форме на получение такого рода документов;

– В запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщиках;

– Запрашиваемые сведения должны иметь форму документа;

– Необходимые документы должны иметься в наличии у предпринимателя.

Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 Кодекса “Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение”, вступившей в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней, более доступными для налоговых органов.

Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, – нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере.

Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике “клиент-банк-налоговые органы”, вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Правонарушения, за которые несут ответственность, банковские учреждения, объединены в следующие группы: