Доходы и расходы по УСН

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Необходимо отметить, что с 1 января 2007 г. в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. N 697 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.

5.3. Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

Данные расходы принимаются налогоплательщиками в следующем порядке:

1) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в состав нематериальных активов включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса РФ.

При этом необходимо руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В бухгалтерском учете нематериальные активы списываются в расходы путем начисления амортизации.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса РФ.

5.4. Расходы на ремонт основных средств

Налогоплательщики УСН имеют право включать в расходы затраты на ремонт основных средств как собственных, так и арендованных (у другой организации, у ИП или у физического лица).

Если ремонтные работы выполняла сторонняя организация по договору – подрядчик, то затраты на эти работы принимаются после подписания акта выполненных работ, и полной фактической оплаты.

Если ремонт выполнялся собственными силами предприятия и для этого приобретались необходимые материалы, то расходы по ремонту будут формироваться по разным статьям расходов.

При проведении ремонта арендованных основных средств для их включения в расходы, уменьшающие доходы, налогоплательщик должен учитывать условия заключенного договора аренды и нормы Гражданского Кодекса РФ.

Предприятие арендатор может принять затраты на ремонт, если в соответствии с законом или договором обязанность по проведению такого ремонта за свой счет возлагается именно на него.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ обязательства сторон по проведению ремонта арендованного имущества распределяются между арендатором и арендодателем следующим образом:

1) арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества (п. 1 статьи 616 Гражданского Кодекса РФ);

2) арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества (п.2 статьи 616 Гражданского Кодекса РФ).

Однако в договоре аренды стороны могут закрепить иные условия, кто и в каком порядке будет проводить ремонт, а также о том, будет ли арендодатель возмещать арендатору стоимость проводимого ремонта.

5.5. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество

Согласно пп. 4 п. 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ налогоплательщикам УСН предоставлено право включать в расходы суммы арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Данные расходы признаются в налоговом учете после того, как определенный промежуток времени использования имущества истек и арендная плата за этот период фактически произведена. Таким образом, если оплата аренды производится в следующем месяце, то расходы по аренде будут признаваться в день фактической ее оплаты (кассовый метод). Однако, если арендная плата перечислена авансом в текущем месяце либо за несколько месяцев вперед, то она должна включаться в расходы по мере завершения тех периодов, к которым относится (Письмо УФНС по Москве от 10 мая 2006 года N 18–11/3/813).