Доходы и расходы по УСН

В Письме МНС РФ от 23 июля 2003 г. N 22-1-14/1707-Я291, Письме МНС РФ от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 разъясняется, что стоимость товаров необходимо включать в расходы только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получен доход от реализации данных товаров. Т. е. если товар приобретался в одном месяце, а его реализация произошла в другом, то списать в расходы стоимость данных товаров можно только после их реализации (пропорционально реализованной части).

Однако позже Минфин России признал в Письмах от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22, от 23.11.2004 N 03-03-02-04/1/59, от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, что покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признают в расходах в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.

Но если товар получен, продан, но не оплачен поставщику, то его покупная стоимость включается в расходы только после оплаты поставщику.

5.25. Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения

Согласно п.1 статьи 971 Гражданского Кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

В соответствии с п.1 статьи 990 Гражданского Кодекса РФ договор комиссии – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (статья 1005 Гражданского Кодекса РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Данные расходы принимаются к учету при наличии договора и фактической оплаты по нему.

5.26. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

Данный вид расходов относится к организациям продавцам товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Если право на гарантийный ремонт товара ненадлежащего качества вытекает из условий договора его купли-продажи, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) лежит на изготовителе (продавце) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

5.27. Расходы на подтверждение соответствия положениям стандартов или условиям договоров

Налогоплательщики единого налога могут уменьшить свои доходы на расходы на подтверждение соответствия положениям стандартов (например ГОСТ) или условиям договоров. В Письме Минфина РФ от 28 ноября 2006 г.N 03-11-04/2/250 подтверждается, что расходы на проведение аудита и оценки системы менеджмента качества организации применительно к производству минеральной воды на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001–2001 можно учесть при исчислении налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

5.28. Расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы

В соответствии с п.п. 27 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по проведению (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля над правильностью уплаты налогов при возникновении спора об исчислении налоговой базы учитываются при расчете единого налога.

Однако чтобы признать такие расходы налогоплательщику необходимо выполнить обязательные требования. Если возникает спор об исчислении налоговой базы и будет необходим контроль над правильностью уплаты налогов, необходимо, чтобы данные расходы понес сам налогоплательщик. При этом оценка является обязательной, а не инициативной, то есть совершаться не по воле налогоплательщика. Кроме того, обязательная оценка должна быть предусмотрена в законодательстве РФ, связанном с налоговым контролем, но такого положения в Налоговом кодексе РФ нет. Следовательно, несмотря на то, что оценочные услуги можно признать в расходах, на деле это сделать практически невозможно.

5.29. Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах

Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учесть расходы за предоставление информации о зарегистрированных правах (например – на недвижимость).

В соответствии с п. 1 статьи 8 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изменениями от 5 марта, 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г., 9 июня 2003 г., 11 мая, 29 июня, 22 августа, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г., 5, 31 декабря 2005 г., 17 апреля, 3, 30 июня, 18 июля, 4, 18 декабря 2006 г.) информация о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества предоставляется за плату.

5.30. Расходы на оплату услуг специализированных организаций

5.30.1. По изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости

В расходы уменьшаемые доходы при расчете единого налога включают средства, которые уплачены специализированным организациям за изготовление документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков). К таким документам относится, например, свидетельство о государственной регистрации прав на земельные участки (п. 1 статьи 26 Земельного кодекса РФ от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ и статье 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В письме от 18 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/84 разъясняется, что организация вправе отнести в расходы затраты по приватизации, по оформлению договора выкупа из государственной собственности участка земли, арендуемого организацией, а также стоимость работ и услуг земельной и регистрационной палат управления земельными ресурсами и бюро технической инвентаризации. Стоимость земельного участка для целей налогообложения учитываться не должна, так как согласно пункту 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в состав основных средств, стоимость которых учитывается при применении упрощенной системы налогообложения, включается только амортизируемое имущество.

5.30.2. По проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов

Налогоплательщики на УСН могут включать в расходы затраты, на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

К таким расходам можно отнести расходы, связанные с получением лицензии на осуществление конкретного вида деятельности.