В настоящее время концепция государства в области налогообложения на ближайшую перспективу сформирована в Основных направлениях налоговой политики. Основной целью данной концепции является составление федерального бюджета на очередной финансовый период и на двухлетний плановый период, кроме того, концепция должна учитываться при подготовке проектов бюджетов субъектов федерации, а также местных бюджетов. Вместе с тем, подобный документ не носит нормативного характера, а лишь выступают в качестве основания для разработки законодательных инициатив, внесения изменений в Налоговый кодекс. Данный документ определяет, как направления развития в области налогообложения для крупных компаний, так и для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, направления налоговой политики учитывают общие экономические тенденции, налоговую нагрузку в доле ВВП, международные экономические тенденции и налоговую нагрузку.

Отдельным документом, учитывающим развитие налогообложения, являются "Основные направления бюджетной политики". Основной целью данного документа является разработка бюджета на среднесрочную перспективу и плановый период. В частности, при планировании бюджета с учетом направлений налоговой политики планируется сократить льготы, предоставляемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Направления бюджетной политики разрабатываются с целью проектного структурирования расходов федерального бюджета, которые направлены на поддержку отдельных отраслей национальной экономики с учетом мер налогового администрирования и регулирования. С учетом основных направлений бюджетной политики осуществляется планирование расходов, налоговых преференций, проводится уточнение нормативов отчислений от налогов и сборов.

Еще одним документом, определяющим концепцию развития налогообложения на государственном уровне, является Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года 1 . Прогноз является одним из основных документов системы стратегического планирования развития Российской Федерации, данный документ устанавливает ожидаемые результаты развития как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов федерации, в том числе в области налогообложения. В частности, в документе отмечается необходимость совершенствования налогообложения и снижения налоговой нагрузки, усовершенствование импортно-экспортных операций, что позволит развивать информационные технологии.

1

Прогноз долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года"

В прогнозе долгосрочного социально-экономического развития отдельное место уделяется развитию малого и среднего предпринимательства, в частности, в области налогообложения к институционным преобразованиям относится формирование благоприятной налоговой среды для целей развития малого и среднего бизнеса, в частности, предусматривается предоставление льготного периода при превышении показателей, которые позволяют применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, концепция государства в области налогообложения сформирована в трех основных документах.

Вместе с тем, необходимо отметить некоторое противоречие, в вышеуказанных документах.

Во-первых, можно наблюдать дублирование функций Основных направлений налоговой политики и Основных направлений бюджетной политики. Данные документы подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый периоды.

Во-вторых, можно увидеть противоречие в концептуальных направлениях в области налогообложения. В соответствии с Основными направлениями налоговой политики, а также Основными направлениями бюджетной политики планируется сократить масштабы и перечень федеральных льгот. В прогнозе долгосрочного социально-экономического развития, напротив, речь идет о формировании благоприятной налоговой среды и использовании налоговых льгот, а также снижении налоговой нагрузки.

Кроме того, данные документы не носят нормативного характера, а также не являются основой для принятия нормативно-правовых актов в области налогообложения.

Наиболее детальным документом с точки зрения формирования концепции государства в области налогообложения выступают Основные направления налоговой политики.

Данный документ позволяет сформировать основные направления развития государства в области налогообложения, содержит анализ реализации налоговой политики в предыдущий плановый период. В частности, среди реализованных мер отмечается стимулирование инвестиционной деятельности за счет развития территорий Дальнего Востока и Забайкалья, а также совершенствование налогообложения прибыли в рамках реализации «дорожной карты» по улучшению инвестиционного климата в РФ. Также к положительным моментам относится введение «налога на роскошь» на дорогие автомобили, а также совершенствование налогообложения недвижимости физических и юридических лиц в соответствии с кадастровой стоимостью. К наметившимся положительным тенденциям «Основные направления налоговой политики» относят сохранение размера акцизов, введение специальной формулы НДПИ, а также совершенствование налогового администрирования посредством привлечения налогоплательщиков, уклоняющихся от налогообложения к ответственности. Вместе с тем, в Основных направлениях налоговой политики отсутствует оценка мероприятий, направленных на совершенствование механизма налогообложения предпринимателей, развитие предпринимательской активности, развитие предпринимательства в целом. Однако в «Прогнозе долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года» отмечается необходимость реализации институционных преобразований с целью развития малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Однако по оценке итогов реализации налоговой политики за предыдущие периоды, в итогах отсутствуют ощутимые достижения в области налогообложения, направленные именно на стимулирование и институционные преобразования в области предпринимательства. В Указе Президента РФ от 07.05.2012 N 596 "О долгосрочной государственной экономической политике" в качестве необходимых мер для стимулирования экономики отмечается необходимость обеспечения сокращения сроков и стоимости процедур в области государственного регулирования, а также необходимость осуществления мероприятий в области налогового стимулирования и налогового администрирования. Но Основные направления налоговой политики не содержат оценки проведенных мер в области стимулирования налогообложения и администрирования именно предпринимательской деятельности, о чем говорится в Указе Президента РФ.

Основные направления налоговой политики не направлены на решение ранее сформулированных концептуальных проблем, в частности «… обеспечения к 2018 году вхождения России в число 20 стран с наиболее благоприятными условиями осуществления предпринимательской деятельности» 2 , 3 .

В этой связи можно наблюдать системные противоречия в основных документах, формирующих концепцию государства в области налогообложения.

Кроме того, по мнению автора, концепция развития налогообложения с точки зрения предпринимателей предполагает решение первостепенных для предпринимателей задач.

2

Решение Экономического совета СНГ "Об Обзоре делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств-участников СНГ" (Принято в г. Москве 20.06.2014)

3

Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р <Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования">

К таким задачам относится, в частности, ликвидация двойного налогообложения. Так, предприниматели в настоящее время сталкиваются с проблемой увеличения налогового бремени за счет установления транспортного налога, введения сбора с большегрузных автомобилей, а также акцизов. Еще одним примером двойного налогообложения является введение торгового сбора при одновременном взимании налога на добавленную стоимость. Введение подобных налогов и сборов приводит к дополнительному налоговому администрированию, увеличению налогового бремени. При этом Зобова Е.П 4 . отмечает, что основным вектором налоговой политики является недопущение роста налоговой нагрузки.

4

Зобова Е.П. Налоговая политика до 2018 года: совершенствование налогового администрирования // Налоговая проверка. 2015. N 6. С. 11 – 20.

Также в Основных направлениях налоговой политики не решена проблема импортозамещения, стимулирования развития производства, в том числе предпринимательской деятельности с целью стимулирования и поддержки именно форм малого предпринимательства с целью стимулирования сельхозпроизводства, производства инновационных промышленных изделий, развития IT-технологий. Основные направления налоговой политики содержат такие мероприятия как расширение перечня видов деятельности для применения патента, распространение 2-летних налоговых каникул в сфере бытовых услуг, но данные мероприятия не имеют основной целью стимулирование налогообложения для отказа от иностранной продукции, развитие импортозамещения. Трофимов С.В 5 . также обращает внимание на то, что поправки, вносимые в области налогообложения и дополнения в законодательство «не оказывали существенного влияния на инновационное развитие промышленного производства».

5

Трофимов С.В. О налоговых аспектах проблемы импортозамещения в реалиях действующего законодательства // Законодательство и экономика. 2015. N 9. С. 35 – 40.

В Основных направлениях налоговой политики отсутствуют мероприятия, направленные на «снижение издержек предпринимателей, сокращение трудозатрат на обмен документами между хозяйствующими субъектами», которые ранее были сформулированы в «дорожной карте» по совершенствованию налогового администрирования 6 . Вместе с тем, представляется, что ранее данная проблема не была решена, поскольку электронный документооборот в отличие от европейских стран представляется не напрямую налоговым органом, а через специализированных операторов, что увеличивает расходы предпринимателей на введение электронного документооборота.

6

Распоряжение Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р (ред. от 03.12.2014) <Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования">

Государственное регулирование развития предпринимательства в России появилось достаточно давно, и автор связывает его с изданием Указа Президента РФ от 29.06.1998 N 730 "О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства", Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В настоящее время проблема развития предпринимательства является существенной. Минэкономразвития в прогнозе долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2030 года планирует, что доля малого и среднего предпринимательства вырастет в 1,3 раза до 7,7 млн. хозяйственных единиц.