Международные стандарты финансовой отчетности

МСФО-15 устанавливает, что организация представляет отчетную информацию, используя метод учета, отражающий изменения цен. Применяются два основных способа или их комбинация.

Способ, основанный на общей покупательной способности денег, предполагает корректировку некоторых или всех форм финансовой отчетности с применением соответствующего индекса изменения цен.

Способ, основанный на текущих затратах, использует восстановительную стоимость в качестве основной базы измерения степени изменения цен. Если восстановительная стоимость выше, чем чистая стоимость реализации и текущая дисконтированная стоимость, в качестве базы измерения стоимости принимается большая из двух последних величин.

Минимальное раскрытие информации, предусмотренное МСФО-15, включает следующие статьи:

сумму корректировки или откорректированную сумму износа основных средств;

сумму корректировки или откорректированную сумму себестоимости продаж;

корректировки, относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств, доле собственного капитала и любым другим статьям отчетности, которые учитывались при определении прибыли за отчетный период;

общее воздействие на результаты деятельности проведенных корректировок, отражающих изменения цен.

При использовании метода учета по текущим затратам необходимо раскрывать текущую стоимость основных средств и запасов.

Организации должны указывать методы расчета, применяемые при корректировках всех приводимых показателей.

Данные корректировок и пересчетов включаются в соответствующие формы финансовой отчетности или представляются в примечаниях к ней как дополнительная отчетная информация.

7.2. Отчетность в условиях гиперинфляции

Данный стандарт применяется к финансовым отчетам компаний, которые составляют отчеты в валюте гиперинфляционной экономики, поскольку в таких условиях отчеты о результатах деятельности и финансовом положении не дадут благоприятного результата.

Показателями гиперинфляции являются следующие характерные черты экономической ситуации в стране:

население предпочитает хранить свои материальные ценности в форме неликвидных активов;

население переводит денежные суммы из национальной в более устойчивую иностранную валюту;

процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

рост совокупной инфляции в течение трех лет достигает или превышает

100 %.

Финансовые отчеты могут быть составлены по одному из двух принципов:

принцип исторической стоимости;

принцип текущей стоимости.

Для каждого варианта финансовой отчетности, составленной по тому или иному принципу, данный стандарт предусматривает обособленный подход.

Пересмотр финансовых отчетов, составленных по принципу исторической стоимости

Бухгалтерский баланс. Денежные (или ликвидные) статьи, представляющие собой денежные средства, а также статьи, полученные или оплачиваемые в денежной форме, не подлежат пересмотру, так как они уже выражены в денежных единицах, реально отражающих состояние этих статей на дату составления отчетности: это расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженности. Все другие активы и обязательства являются неликвидными.

Большинство неликвидных статей учитываются по первоначальной стоимости или по стоимости за вычетом износа – следовательно, они выражены в суммах, существовавших на дату их приобретения. Пересмотренная стоимость таких статей определяется путем применения к их исторической стоимости изменений в общем индексе цен. Изменения индекса цен отражают изменения общей покупательной стоимости национальной валюты.

Отчет о прибылях и убытках. Все элементы этого отчета должны быть пересмотрены с учетом изменений в общем индексе цен с того момента, когда они были первоначально записаны в финансовых отчетах.

Пересмотр финансовых отчетов, составленных по принципу текущей стоимости

При использовании данного принципа составления отчетности требуется значительно меньше поправок.

Бухгалтерский баланс. Статьи, отраженные по текущей стоимости, не пересматриваются, так как они уже выражены в денежных единицах, адекватных дате составления отчетности. Все остальные статьи балансового отчета подлежат пересмотру в порядке, предусмотренном для отчетности, составленной по принципу исторической стоимости.

Отчет о прибылях и убытках. Прибыли и убытки, учитываемые по текущей стоимости, до переоценки обычно представляют собой величины, существующие на момент совершения тех или иных хозяйственных операций. Поэтому все эти величины необходимо изменить в соответствии с общим индексом цен.

В финансовой отчетности следует отразить тот факт, что финансовые отчеты и отчетные данные за предыдущие периоды были пересмотрены в соответствии с покупательной способностью национальной валюты, а также в соответствии с принципами составления финансовых отчетов (по исторической или текущей стоимости) и определения индекса цен на отчетную дату, а также его изменения в течение предыдущих отчетных периодов. Эта методология реализована в отечественной учетной практике путем проведения переоценки основных средств, запасов и т. п. по постановлениям правительства на 1 января следующего за отчетным года для реальной оценки статей баланса. Это же относится к пересчету иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент составления отчетности.

Российские правила не предусматривают корректировку данных бухгалтерской отчетности на уровень инфляции, что является одной из причин несопоставимости ее с МСФО.

Тема 8. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах

8.1. Учет объединения компаний

В МСФО-22 «Объединение компаний» определяется порядок учета операций по объединению компаний путем покупки одной компании другой или путем довольно редкой операции объединения интересов, когда «невозможно» определить покупателя. В стандарте определяется порядок определения доли меньшинства в чистой стоимости имущества и результатах деятельности объединенной компании, порядок учета покупки, операции по которой продолжаются в течение некоторого периода времени, и последующих изменений в стоимости покупки или идентифицируемых активах.

Операция по объединению компаний осуществляется в разных формах: она может представлять собою покупку компанией собственного капитала другой компании или покупку чистых активов в другой компании путем эмиссии акций, перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Объединение компании может приводить к возникновению отношений между материнской и дочерней компаниями, когда приобретаемая компания не утрачивает своей юридической обособленности, остается самостоятельным юридическим лицом с конкретным пакетом акций у компании-покупателя. Но объединение компаний может принимать форму покупки чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, хотя формально были куплены акции последней. При таком объединении между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компании. Объединение компаний может привести к их юридическому слиянию, при котором активы и обязательства одной компании переходят к другой, а первая компания прекращает существование, или активы и обязательства обеих компаний переходят к вновь образуемой компании, а обе объединяющиеся компании ликвидируются.

Покупка компании состоялась, когда одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

Обратная покупка состоит в том, что компания, приобретая пакет акций другой компании, в качестве возмещения выпускает такое количество своих голосующих акций, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам компании, продавшей пакет своих акций.

Объединение интересов рассматривается как форма объединения компаний, в которой акционеры всех объединяющихся организаций осуществляют совместный контроль над их чистыми активами и операциями для достижения взаимного разделения рисков и выгод в объединенной компании так, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя: вместо появления преимущественно доминирующей стороны достигается равноправный или преимущественно равноправный контроль над объединенной компанией.