Международные стандарты финансовой отчетности

8.3. Консолидированная финансовая отчетность

В данном стандарте рассматривается составление и представление консолидированных финансовых отчетов для группы компаний, находящихся под контролем головной компании. Консолидированные финансовые отчеты разработаны для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в информации, касающейся финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы предприятий. Пользователи финансовых отчетов головной компании обычно интересуются и должны быть проинформированы о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении группы как единого целого.

Приведем определения основных понятий, встречающихся в данном стандарте.

Материнская (головная) компания – это предприятие, имеющее одну или более дочерних компаний. Обязана составлять сводную (консолидированную) финансовую отчетность.

Дочерняя компания – это компания, которая консолидируется (контролируется) другим предприятием.

Группа – это материнская (головная) компания и все ее дочерние компании.

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. С 2005 года не консолидируются дочерние компании, которые изначально покупались для перепродажи.

Консолидированный баланс – сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в сферу консолидации, составная часть консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает результаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Обязательный элемент консолидированной финансовой отчетности.

Интересы меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю прочих владельцев акций. Материнская компания не владеет этой долей ни прямо, ни косвенно «через другие дочерние компании». Отражаются отдельными статьями в отчетном балансе и в отчете о прибылях и убытках.

Контроль деятельности – право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее.

Считается, что контроль происходит в том случае, когда головная компания прямо или косвенно владеет более чем половиной (50 %) голосов другой компании. Контроль существует и том случае, когда компания владеет половиной или менее голосов другой компании, но имеет следующие полномочия:

определять финансовую или хозяйственную политику по уставу или соглашению;

назначать или снимать с должности большинство членов Совета директоров или аналогичного органа управления;

выбирать большинством голосов на собраниях Совета директоров.

Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации головной и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за строкой» например, такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключаются все взаимные расчеты внутри группы.

Консолидированные финансовые отчеты должны подготавливаться с использованием единой учетной политики.

Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести поправки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница в сроках между отчетными датами не должна превышать 3-х месяцев.

Консолидированная финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний, а также раскрывать причины невключения их в консолидированную отчетность (если таковые имеются) и характер взаимоотношений между головной и дочерними компаниями. Такая отчетность должна включать названия компаний, не являющихся дочерними (из-за отсутствия контроля), несмотря на то, что головная компания владеет более чем половиной голосов.

В результате (применения следующих правил) российская отчетность будет отличаться от отчетности по МСФО:

некоторые материнские компании не подготавливают сводную финансовую отчетность;

в определении контроля не требуется, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании.

В соответствии с МСФО-27 контроль – это возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Таким образом, в основе понимания контроля как основного условия консолидации лежит возможность получения выгод от деятельности общества.

В настоящее время российская практика использует два термина при составлении отчетных форм – «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность». Однако применение этих терминов как синонимов некорректно, так как эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.

Сводная отчетность в соответствии с действующими нормативными документами составляется в случаях:

формирования сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти;

составления внутренней отчетности одного юридического лица на основании отчетных данных его филиалов, выделенных на отдельный баланс без образования юридического лица;

при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

Во всех остальных случаях составляется консолидированная отчетность по группам взаимосвязанных предприятий.

Консолидированная отчетность в соответствии с международной практикой имеет цель показать результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, имеющих юридическую самостоятельность, но являющихся единым хозяйственным организмом.

Составление консолидированной бухгалтерской отчетности в российской практике осуществляется по методологии, принятой в международных стандартах финансовой отчетности.

8.4. Отчетность ассоциированных компаний

Настоящий стандарт касается финансовой отчетности инвестора по инвестициям в зависимые (ассоциированные) компании.

Ассоциированная компания – это компания, в которой инвестор имеет значительное влияние, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.

Значительное влияние – это полномочие участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике компании, но без контроля над этой политикой.

Если инвестор прямо или косвенно владеет 20 % голосов или более, то подразумевается, что инвестор имеет значительное влияние.

Данный стандарт предполагает два метода учета инвестиций в зависимые компании:

метод пропорционального распределения;

стоимостной метод.

Метод пропорционального распределения – это метод учета инвестиций по первоначальной стоимости с последующими корректировками доли инвестора в чистых активах инвестируемой компании. При данном методе любые выплаты, полученные от инвестируемой компании, уменьшают текущую стоимость инвестиций. Отчет о прибылях и убытках при использовании этого метода отражает долю инвестора в результатах производственной деятельности инвестируемой компании.