Налоговая адвокатура: учебное пособие

1) об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда;

2) об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

3) об административных правонарушениях, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда;

4) о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания;

5) другие дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

Подведомственность налоговых споров определяется в ст. 138 НК РФ, в которой предусмотрено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ).

Заметим, что в соответствии ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. При этом в случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Подсудность налоговых споров определяется гражданским и арбитражным процессуальным законодательством. Так, институт подсудности разграничивает подведомственные арбитражным судам дела между различными звеньями единой системы арбитражных судов. Иными словами, по правилам подсудности среди всех арбитражных судов Российской Федерации определяется конкретный арбитражный суд, обладающий компетенцией по разрешению дел в качестве суда первой инстанции.

В рамках данного раздела необходимо охарактеризовать виды налоговых споров, поскольку квалификация указанных споров позволит избежать ошибок в выборе подлежащих применению норм материального и процессуального права, а также в определении стратегии и тактики процессуального поведения представителей налогоплательщика – налогового адвоката в процессе разрешения соответствующего спора.

Важно помнить, что основной квалифицирующий признак налогового спора закреплен в ст. 2 НК РФ, из смысла которого вытекает, что налоговым является только спор, который вытекает из налоговых правоотношений, а именно:

из отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории Российской Федерации;

из отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, включая обжалование связанных с данным контролем актов налоговых органов, действие (бездействия) их должностных лиц;

из отношений по привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В теории налогового права классификация налоговых споров подробно рассматривается И.И. Кучеровым. Так, по мнению ученого, налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из налоговых правоотношений, и классифицируются по различным основаниям (по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку рассмотрения, по подведомственности и по подсудности).

Анализ судебной практики позволяет разграничить современные налоговые споры на три основные категории:

1) споры по вопросам права – это споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2) споры по вопросам факта – это споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика (например, касающиеся содержания, сущности и параметров совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, влияющих на исчисление налоговой базы различных объектов налогообложения; касающиеся достоверности представленных налогоплательщиком документов в обоснование своего права на применение налоговых льгот и т. д.);

3) процедурные споры – это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях [12] .

Анализ действующего законодательства позволяет выделить также споры по делам об административных правонарушениях в области налогов (ст. 15.3—15.9 КоАП РФ).

3.2. Особенности подготовки дела к судебному разбирательству

Правовая основа участия адвоката в делах по налоговым правонарушениям приведена в ст. 48 Конституции РФ, в ст. 25.5 КоАП РФ и в ст. 26–29 НК РФ.

Участие адвоката в делах по налоговым правонарушениям начинается с принятия поручения.

При наличии запретов, указанных в ст. 6 Закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре РФ», адвокат обязан отказаться от принятия поручения на оказание юридической помощи обратившемуся к нему лицу.

После решения вопроса о возможности принятия поручения адвокат должен определиться, какой вид юридической помощи следует оказывать, для чего ему необходимо внимательно выслушать обратившегося, вникнув в существо проблемы, определить тот вид юридической помощи, который позволит в данной ситуации достигнуть наиболее приемлемый для обратившегося результат [13] . Здесь адвокату важно помнить, как уже было отмечено, что налоговым является только спор, который вытекает из налоговых правоотношений.

Следующим этапом взаимодействия адвоката и лица, обратившегося к нему за юридической помощью, является заключение соглашения об оказании юридической помощи – договора поручения. На основании указанного договора адвокат выступает в качестве представителя доверителя, т. е. налогового адвоката, представляющего интересы налогоплательщика, в конституционном, гражданском, административном судопроизводстве, в качестве представителя или защитника доверителя в уголовном судопроизводстве и судопроизводстве по делам об административных правонарушениях, а также представляет интересы доверителя в органах государственной власти, органах местного самоуправления, в отношениях с физическими лицами.