Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

– была начисленасумма НДС с полученной от покупателя оплаты, частичной оплаты;

– произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

4. Оценка влияния налоговых обязательств на финансовые результаты деятельности предприятия

4.1. Общие положения

Финансовый результат зависит в бухгалтерском учете от доходов и расходов. Налоги могут повлиять на финансовый результат только в случае, если они будут учтены в качестве расходов отчетного периода.

Оценка расходов как фактора, формирующего финансовый результат, производится только за отчетный период. Сумме дохода, полученного в данном отчетном периоде, должна соответствовать сумма расходов, которые были понесены предприятием для получения этих доходов. Те ресурсы, которые были израсходованы в отчетном периоде, но доходы принесут только в будущих отчетных периодах, считаются затратами, но не расходами. Суммы таких затрат на конец отчетного периода будут отражаться в балансе организации в качестве активов, в том числе незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. От применяемой системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом.

Все доходы и расходы предприятия за соответствующий отчетный период отражаются в Отчете о прибылях и убытках, в котором расходы отчетного периода подразделяются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы. От применяемой предприятием системы учета затрат, определяемой в учетной политике, зависит порядок оценки и состав каждой статьи расходов.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником «покрытия» данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник «покрытия» в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета. Приведем перечень источников и соответствующие счета, по дебету которых начисляются налоги в бухгалтерском учете (табл. 24).

Таблица 24

Источники «покрытия» налоговых сумм в бухгалтерском учете – операции начисления налогов

Информацию, представленную в табл. 24, об источниках «покрытия» в бухгалтерском учете всех налоговых обязательств налогоплательщика, возникающих в хозяйственной деятельности предприятия, объединим с данными о динамике возникновения и накопления налоговых обязательств по каждому налогу в течение года, которые представлены в виде табл. 18. В табл. 25 получаем отражение динамического процесса возникновения налоговых обязательств, их накопления на счетах налоговых обязательств – по кредиту счета 68 (69) и одновременно их отражения в составе показателей затрат и расходов:

– производственных затрат (Д-т 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

– затрат, связанных с обслуживанием производства (Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»);

– управленческих расходов (Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»);

– коммерческих расходов (Д-т 44 «Расходы на продажу»);

– прочих расходов (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»).

Представленные в табл. 25 операции начисления обязательных платежей на счетах бухгалтерского учета обоснованы имеющейся на сегодняшний день практикой и системой формирования показателей затрат и расходов, предусмотренной российским Планом счетов.

Таблица 25

Процесс возникновения (начисления) обязательств

налогоплательщика по платежам в бюджетную систему

в течение календарного года

Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в состав которых включаются налоговые обязательства, принимают участие в расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых обязательств на финансовый результат можно, установив, каким образом тот или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании финансового результата.

Логика формирования финансового результата в бухгалтерском учете представлена в Отчете о прибылях и убытках, где отражен весь перечень показателей доходов и расходов, участвующих в расчете. Привязка показателей к системе счетов бухгалтерского учета, на которых суммируются стоимостные оценки этих показателей, позволяет представить взаимосвязь этих показателей в процессе формирования финансового результата – от возникновения затрат в производстве до операций продажи и расчета прибыли/убытка.

Процесс формирования финансового результата в бухгалтерском учете требует соблюдения ряда норм, в том числе соблюдение принципа отчетного периода и принципа соответствия.

Принцип отчетного периода требует, чтобы финансовый результат – прибыль/убыток предприятия определялся периодически и в рамках заранее заданного временного периода. Деятельность предприятия может продолжаться длительное время, однако лицам, заинтересованным в его успешной деятельности, необходимо периодически получать информацию о состоянии предприятия и эффективности проводимой хозяйственной деятельности. Для проведения анализа требуются:

– во-первых, показатели, позволяющие оценить изменения состояния предприятия, сопоставимые во времени;

– во-вторых, данные о результатах деятельности аналогичных предприятий для проведения сравнения успешности деятельности, которые также должны быть сопоставимы.

Достигнуть сопоставимости можно при условии, что установлен период, по прошествии которого в обязательном порядке рассчитывается финансовый результат и формируется отчетность каждого предприятия. Процесс накопления информации на счетах в бухгалтерском учете имеет цикличный характер и состоит из отдельных, повторяющихся учетных циклов предприятия. Количество и длительность учетных циклов устанавливаются отдельными отчетными периодами в бухгалтерском учете. Основной отчетный период равен календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. По итогам данного цикла определяется финансовый результат предприятия за прошедший период и составляется годовая финансовая отчетность, то есть внешняя, обязательная (в соответствии с законодательными требованиями) отчетность для каждого субъекта хозяйственной деятельности.

Принцип соответствия дополняет принцип отчетного периода, требуя при расчете финансового результата сравнивать доходы, полученные в течение конкретного отчетного периода, с расходами, понесенными предприятием для получения именно этих доходов. Сопоставление доходов и соответствующих им расходов в бухгалтерском учете проводится как процесс их одновременного признания. В соответствии с терминологией бухгалтерского учета понятие «одновременное» означает признание доходов и соответствующих им расходов в течение одного и того же отчетного периода, за который рассчитывается финансовый результат.

Для соблюдения принципа соответствия на практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности предприятия. Доходы и расходы организаций подразделяются:

– на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

– на прочие доходы и расходы. ПБУ 9/99 установлено, что доходы от таких обычных видов

деятельности, как продажа товаров, производство и продажа продукции (работ, услуг), для ведения которых и создавалось предприятие, называются «выручка». Для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от обычных видов деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». Для учета прочих доходов (расходов) используется счет 91.