Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон. Так, если спонсор должен профинансировать определенное мероприятие, то другая сторона договора в свою очередь должна распространить информацию о спонсоре, его товарах и услугах. Т. е. в данном случае речь идет о спонсорской рекламе. Напомним, что согласно ч. 10
Пример
ООО «Ниман», производитель мягкой игрушки, перечислило организатору благотворительной акции «День рождения Чебурашки» на территории ЦПКиО им. М. Горького 800 000 руб. – стоимость пакета генерального спонсора. Акция «День рождения Чебурашки» проводится с целью подарить детям праздник и привлечь внимание общественности к проблемам и нуждам детей-сирот. Пакет генерального спонсора включает в себя:
– размещение логотипа на обложке официального буклета;
– размещение логотипа, а также информации о генеральном спонсоре и его товарах на официальном сайте www.chebuday.ru (баннер-ссылка);
– размещение баннера (флага) на эстраде в период проведения праздника;
– распространение раздаточного рекламного материала о генеральном спонсоре и его товарах среди посетителей праздника;
– звуковая реклама в момент проведения акции;
– размещение логотипа генерального спонсора на майках участников и волонтеров (600 маек);
– размещение логотипа генерального спонсора на всех дипломах, вручаемых участникам и спонсорам акции;
– вручение именного диплома о генеральном спонсорстве благотворительной акции;
– возможность выступить с поздравительной речью со сцены представителя генерального спонсора.
Произведенные ООО «Ниман» расходы должны быть квалифицированы как расходы на спонсорскую рекламу.
Другая ситуация. Если спонсор не требует упоминать о себе как о спонсоре (спонсорская реклама), но хочет, чтобы информация о его товарах, работах или услугах появилась на спонсируемом мероприятии иным образом (скажем, как логотип на футболке), то такое спонсорство признается обычной рекламой и благотворительностью не является.
Пример
ООО «Рэнди», производитель кулинарных изделий и полуфабрикатов, перечислило в адрес некоммерческого партнерства «Гастрономический мир» 200 000 руб. для спонсорского участия в конкурсе «Лучший ресторан города». Проведение конкурса актуально и значимо для городских предприятий общественного питания и для фирм, непосредственно работающих с ними.
В приобретенный ООО «Рэнди» пакет спонсора входит:
– размещение логотипа спонсора на пресс-папке;
– участие представителя спонсора в формировании команды профессионального жюри;
– вместо эксклюзивного представления продукции спонсора участие спонсора в работе профессионального жюри конкурса (оценка работы ресторанов в двух номинациях конкурса – на выбор, знакомство и прямое общение со специалистами ресторанного бизнеса);
– предоставление пригласительных билетов (10 шт.) на церемонию награждения конкурса.
В рассматриваемой ситуации спонсорский вклад ООО «Рэнди» в организацию конкурса является расходами на обычную рекламу.
В перечисленных ситуациях спонсорство, в отличие от благотворительности, ожидает ощутимой отдачи от потраченных денег и усилий, – это двустороннее коммерческое соглашение при равной выгоде обеих сторон. Такое спонсорство рассматривается прежде всего как коммерческие инвестиции в престиж компании, товара, бренда. То есть в подавляющем большинстве случаев спонсорство – не благотворительность, а реальный бизнес.
Обратите внимание: если распространенные спонсируемым сведения не позволяют определить действительного спонсора мероприятия, то для спонсора это не будет считаться рекламой, т. е. возникшие расходы нельзя будет признать рекламными (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37).
В то же время спонсорство не связано исключительно с рекламой. Существует и иное понятие спонсорства безотносительно к деятельности спонсора и спонсируемого в рекламных целях:
Если спонсор не нуждается в рекламных услугах (не рассчитывает на упоминание своего имени и распространение информации о своих товарах, соответственно, за получателем не закреплено встречное обязательство по распространению рекламы), то предоставление спонсором средств для определенных мероприятий превращается в обычную благотворительность, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным ст. 2 Закона № 135-ФЗ. В этом случае спонсорство будет безвозмездным.
Данный вывод можно подтвердить еще и тем, что в Законе о рекламе нет условия о том, что спонсируемый в обязательном порядке должен рекламировать спонсора или его товары. В действовавшем до 01.07.2006 Федеральном законе от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» такое условие существовало. Таким образом, спонсорскую помощь можно разделить условно на возмездную и безвозмездную.
Пример
ЗАО «Милош» (торговая компания) является техническим спонсором творческого конкурса детей-инвалидов по зрению «Город детства – моя Москва», организованного Культурно-спортивным реабилитационным комплексом Всероссийского общества слепых.
В пакет технического спонсора входит:
– предоставление оборудованных мест для презентации работ участниками конкурса (парты, столы, стулья, мольберты, стенды для плакатов, розетки);
– предоставление автобусов для транспортировки участников конкурса к месту проведения выставки;
– помощь в организации питания участников финала конкурса;
– предоставление комплектов для компьютерной презентации работ участников (минимум 5 шт.)