Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

P.C. (pour condoleances) – «соболезнование». Визитка по случаю смерти партнера, его близких родственников или знакомых и в случае национального траура и др.

Широкое распространение получили личные визитные карточки и их разновидности (семейные визитные карточки или карточки супругов).

Существуют также специальные визитки, используемые для поздравлений от имени компании, персональные визитные карточки для неформальных встреч (например, в различных закрытых клубах).

Однако наиболее распространенными следует признать три основных типа визитных карточек:

персональная визитная карточка – такая визитка представляет ее владельца лично; на ней указывается фамилия, имя, отчество, должность и название компании, в которой он работает. Все сотрудники компании обязаны оформлять визитные карточки в едином корпоративном стиле;

корпоративная визитная карточка – цель такой визитки – презентация компании, ее товаров, работ, услуг. Как правило, она содержит краткую информацию о компании: логотип компании и ее наименование, почтовый и юридический адрес, электронный адрес, официальный сайт в Интернете, контактную информацию, описание деятельности компании, режим работы. Поэтому личные данные сотрудника, пользующегося визиткой, в этом случае на ней не печатаются. Вся дополнительная информация записывается в момент знакомства на чистой оборотной стороне. Такие карточки необходимы для продавцов, менеджеров, агентов, сотрудников, работающих с компанией на сдельной основе, а также в ряде случаев для руководителей компании, которые ценят каждый новый деловой контакт, но предпочитают не давать новым знакомым свои прямые координаты;

именная визитная карточка – на такой визитке пишется только фамилия, имя, отчество владельца без указания наименования компании. Такие визитки используют, как правило, представители творческих профессий – актеры, журналисты, писатели, художники и др.

В международной практике по виду визитных карточек определяют респектабельность и финансовое положение потенциальных партнеров по бизнесу.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 (в редакции последующих изменений) визитные карточки отнесены к продукции полиграфической промышленности (код 95 4270). Соответственно, такая продукция может использоваться компаниями:

– для управленческих целей (информационная функция визитных карточек);

– для рекламных целей как средство для формирования или поддержания интереса к компании и ее товарам (работам, услугам) и продвижения их на рынке (рекламная функция визитных карточек).

6.4.2. Налоговый учет затрат на изготовление визитных карточек

Правильная квалификация в налоговом учете расходов на изготовление визитных карточек зависит от того, какую функцию выполняют визитные карточки: информационную (п ред ста в и те л ьс ку ю) или рекламную? Ответ на этот вопрос содержится в информации, размещенной на визитной карточке, и в том, кому она предназначена.

В зависимости от этого для целей исчисления налога на прибыль компания может признать затраты на изготовление визитных карточек:

– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве нормируемых расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20–12/102557) в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При несоответствии расходов на изготовление визитных карточек критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, такие расходы не должны учитываться для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

6.4.2.1. Информативные (представительские) визитки

Деловые визитные карточки могут выполнять информативную (представительскую) функцию. Например, классическое содержание деловой визитной карточки включает в себя логотип и название организации, в которой работает ее владелец, имя, отчество, фамилию, должность (звание, титул) работника организации, контактный телефон, факс, телекс, адрес корпоративного сайта и электронной почты. Целью такой визитной карточки является представление личности сотрудника компании для ограниченного круга лиц, определяемого самим сотрудником.

Информация, представленная на такой визитной карточке, не является публичной, она не формирует и не поддерживает интерес к изготавливаемой компанией продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам). Соответственно, такая информация не удовлетворяет критериям рекламы, установленным в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе.

Если речь идет о деловых информационных (представительских) визитках, необходимо помнить, что для учета в составе расходов организации затрат на их изготовление визитные карточки должны изготавливаться физическим лицам – работникам для выполнения ими своих служебных обязанностей в интересах организации.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.11.2006 № 03-03-04/1/801, затраты на изготовление для сотрудников визиток, на которых изображен логотип организации, не признаются рекламными расходами, поскольку эта информация предназначена для конкретных лиц. Следовательно, расходы на изготовление таких информативных (представительских) визитных карточек могут быть признаны для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве других расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2006 по делу № КА-А40/ 2534-06 указано, что поскольку визитные карточки использовались работниками разных подразделений предприятия для выполнения своих должностных обязанностей и при этом были представлены списки сотрудников, для которых заказывались визитки, то предприятие имело право признать данные расходы в составе других прочих расходов (а не рекламных расходов). Аналогичная позиция изложена и в постановлениях ФАС Уральского округа от 05.05.2005 по делу № Ф09-1830/05-С7, от 11.03.2004 по делу № Ф09-827/04-АК, от 26.01.2004 по делу № Ф09-4994/03-АК, от 03.03.2003 № Ф09-451/03-АК; ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2002 № А56-4649/02; ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 по делу № А55-3696/-4-8.

По мнению налоговых органов, изложенному в письме УМНС России по г. Москве от 15.10.2003 № 26–12/57647, для целей налогообложения прибыли могут учитываться расходы по изготовлению визитных карточек для тех работников организации, которые по своим должностным обязанностям призваны поддерживать контакты с деловыми партнерами и контрагентами для осуществления коммерческой деятельности компании. Причем должностные обязанности данной категории работников должны быть определены соответствующими должностными инструкциями, утвержденными в соответствующем порядке.

В обоснование изложенной позиции налоговый орган ссылается на п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которой плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).