Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

В частности, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, при условии использования этих товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Кроме того, для осуществления права на вычет у спонсора должен быть счет-фактура, выставленный спонсируемой организацией в течение пяти дней с момента оказания рекламных услуг (т. е. с даты подписания акта об оказанных рекламных услугах). Сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в платежных документах, подтверждающих перечисление компанией-спонсором денежных средств на финансирование соответствующего мероприятия.

Если договор на оказание рекламных услуг будет содержать только общий перечень оказываемых спонсору рекламных услуг без выделения сумм НДС по ним, спонсору будет очень сложно доказать правомерность применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

От того, нормируются ли рекламные расходы при исчислении налога на прибыль или нет, зависит сумма «входного» НДС, которую спонсор может принять к вычету.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ спонсор вправе произвести вычет по налогу на добавленную стоимость лишь по нормируемым видам рекламных расходов и только в доле, соответствующей норме 1 % от выручки за соответствующий налоговый период.

Сумма НДС, пропорциональная величине сверхнормативных рекламных расходов, не может быть принята к вычету, а также учтена в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ).

6.7.7. Бухгалтерский учет спонсорства

В бухгалтерском учете затраты компании-спонсора на спонсорскую или обычную рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:

– на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т. д.;

– на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

– на объявления в печати, по радио и телевидению, т. е. через средства массовой информации;

– на световую и наружную рекламу;

– на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

– на изготовление рекламных щитов, указателей;

– на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

– на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

– на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

– на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

– на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

– прочие расходы на рекламу.

Такие затраты компания-спонсор признает на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных рекламных услуг.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно п. 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов. Причем это справедливо для торговых и производственных предприятий, а также для предприятий сферы услуг.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) в полном объеме. Именно такой способ списания предусмотрен для расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг, о которых говорилось выше (п. 1 и 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Пример

Воспользуемся условиями примера 1 (раздел. 6.7.6.1.2)

В бухгалтерском учете компании-спонсора ЗАО «Шелле» операции по финансированию телевизионного конкурса «Эрудит» отражаются следующими записями:

6.7.8. Сводные налоговые последствия при осуществлении благотворительности и спонсорства

Таблица

6.8. Расходы на приоритетную выкладку товаров

Мерчандайзинг – направление маркетинга, цель которого – обеспечение продвижения товаров в розничной торговле, повышение их привлекательности и доступности для потребителя.

К услугам мерчандайзинга можно, например, отнести приоритетную выкладку продукции на торговых площадях, на видном, удобном месте, размещение полного ассортимента продукции, поддержание необходимого запаса продукта в зале и т. д. Заказчик таких услуг – производитель или поставщик продукции. Исполнитель – розничная торговая фирма, через которую происходит реализация товара.

С целью продвижения на рынке своей продукции поставщик (производитель и/или продавец) приобретает услуги магазина, заключающиеся в выкладке товара наиболее привлекательным образом, размещении товара в полной ассортиментной линейке и т. п. Данные услуги оформляются договорами поставки, договорами на оказание услуг или являются частью сложных договоров.

Например, условиями договора с розничной сетью может быть предусмотрено:

«В целях обеспечения дополнительного роста объема продаж и возможности доминирования на торговых площадях относительно конкурирующих поставщиков Покупатель обязан обеспечивать долю выкладки товаров Поставщика в размере не менее 60 % от общей выкладки аналогичных товаров во всех магазинах Покупателя.

Поставщик уплачивает вознаграждение за следование согласованным планограммам по выкладке продукции Поставщика, размер которого определяется дополнительным соглашением. Выплата вознаграждения за отчетный месяц осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Покупателя не позднее 10-го числа следующего месяца».

При налоговом учете расходов, связанных с приоритетной выкладной товара, необходимо руководствоваться следующими положениями.

Оплата постав щи к а – п р о д а в ца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца. Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя – организации розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.