Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Пример
ООО «Элли» заключило договор о создании и трансляции аудиоролика «Магазины подарков «Волшебство» – лучшие образцы венецианского стекла» в помещении торгового центра «РоялПлаза» в течение трех месяцев. Исключительные права на аудиоролик принадлежат ООО «Элли».
Расходы на создание ролика составили 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Акт сдачи-приемки выполненных работ стороны подписали 16 марта 2009 г.
Стоимость трансляции аудиоролика на радиоканале «Next FM 100.3» в течение одного месяца – 10 620 руб., в том
В бухгалтерском учете стоимость аудиоролика ООО «Элли» включает в состав рекламных расходов равномерно – по 20 000 руб. в месяц (60 000 руб.: 3 мес.)
В бухгалтерском учете стоимость услуг по трансляции аудиоролика ежемесячно включается в расходы на рекламу в размере 9000 руб. (10 620 руб. – 1620 руб.)
Для целей налогообложения прибыли в рассматриваемой ситуации ежемесячные расходы по созданию и трансляции аудиоролика в помещении торгового центра «РоялПлаза» в сумме 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.) относятся к нормируемым рекламным расходам (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Указанная сумма превышает 1 %> от суммы выручки за I полугодие 2009 г. – 15 000 руб. (1 500 000 руб. x 1 %)
Следовательно, в бухгалтерском учете в I полугодии ООО «Элли» признает расход по созданию и трансляции аудиоролика в сумме 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.), а в налоговом учете – только в сумме 15 000 руб.
Однако расход в размере 14 000 руб. (29 000 руб. – 15 000 руб.) может быть учтен ООО «Элли» при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в последующие отчетные периоды либо за налоговый период – 2009 г., если сумма нормируемых рекламных расходов ООО «Элли» за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.
Учитывая изложенное, сверхнормативная сумма рекламных расходов (14 000 руб.) признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ ООО «Элли» имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные ООО «Элли», по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет производится после принятия к учету оказанных исполнителем услуг на основании выставленного счета-фактуры.
Применительно к рассматриваемой ситуации НДС со стоимости создания аудиоролика составляет 10 800 руб., ежемесячно – 3600 руб. (10 800 руб.: 3 мес), а ежемесячный налог со стоимости услуг по трансляции аудиоролика составляет 1620 руб. Всего в месяц (ежемесячно с апреля по июнь) это составит 5220 руб. (3600 руб. + 1620 руб.). Однако с учетом ограничений нормируемых расходов на рекламу сумма входного НДС, который ООО «Элли» вправе принять к вычету, составит только 2700 руб. (15 000 руб. х 18 %).
В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вычет сумм НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.
В бухгалтерском учете ООО «Элли» были сделаны следующие записи:
март:
с апреля по июнь (ежемесячно):
В бухгалтерском учете расходы на демонстрацию рекламы также учитывают в качестве расходов по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов. В целях налогообложения расходы на эфирное время относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НКРФ).
Авансы, перечисленные за трансляцию ролика, не считаются расходами (п. 3 ПБУ 10/99).
5.3. Реклама через коммуникационные сети
Расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети (в том числе и через Интернет) могут быть учтены без ограничения по размеру (п. 4 ст. 264 НК РФ).
5.3.1. Реклама в сети Интернет
Размещение интернет-рекламы может привести к положительному изменению имиджа организации и улучшить ее узнаваемость.
5.3.1.1. Реклама на чужих сайтах (баннерная реклама)
Речь идет о баннерной рекламе – одного из самых старых и популярных видов рекламы в Интернете, позволяющих эффективно увеличить посещаемость веб-сайтов.
Баннер – это активная картинка рекламного характера различного размера (разрешения), статическая или анимированная, показываемая посетителю информационного ресурса, содержащая гипертекстовые ссылки, обеспечивающие переход посетителей информационных ресурсов на новый информационный ресурс, указанный организацией-заказчиком (на web-сайт рекламодателя).
Баннерная реклама – реклама web-сайта пользователя, странички, логотипа и т. д. путем размещения баннеров на развлекательных и новостных интернет-порталах, тематических сайтах с высокой посещаемостью, в баннерных сетях, списках рассылки.
Такая реклама выполняет сразу две функции: она способствует увеличению продаж различных товаров и услуг, а также работает на развитие бренда. Реклама сайта с помощью баннеров выгодна еще и по той причине, что яркие привлекательные рекламные модули размещаются не на одном-двух порталах, а охватывают сразу до нескольких тысяч сайтов, которые объединены в баннерные сети. Это многократно увеличивает аудиторию, которой будет показана реклама, и, соответственно, повышает эффективность рекламной кампании.