Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
Дизайнерские разработки не являются самостоятельным нематериальным активом, а на web-сайте представлена рекламная информация о торговой фирме. Поэтому затраты на дизайн web-сайта в целях налогообложения прибыли ООО «Сорг» учитывает как рекламные расходы равномерно в течение пяти лет.
Затраты на программное обеспечение, на которое у ООО «Сорг» нет исключительных прав, она относит к расходам на программы для ЭВМ и признает их равномерно в течение пяти лет (60 мес).
Стоимость первичной регистрации доменного
Ежемесячно, начиная с июля 2009 г., ООО «Сорг» включает в текущие расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, 1983,33 руб., в том числе:
– рекламные расходы – 833,33 руб. = ((59 000 руб. – 9000 руб.): 60 мес);
– расходы на использование программного продукта – 1033,33 руб. = ((73 160 руб. – 11 160 руб.): 60 мес);
– расходы на регистрацию – 116, 67 руб. = ((1652 руб. – 252 руб.): 12 мес). В июне 2009 г. ООО «Сорг» признает в налоговом учете расходы на создание web-сайта в сумме 132,22 руб. (1983,33 руб.: 30 дн. x 2 дн.)
Обратите внимание: с 1 января 2008 г. вопросы, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, регулируются частью четвертой ГК РФ. В связи с этим понятие неисключительных прав больше не используется.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (ч. 3 ст. 1228 ГК РФ). Автор может передать это право другому лицу согласно договору.
Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, именуются правообладателями. Они вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом (ч. 1 ст. 1229 ГКРФ).
В ст. 1233 ГК РФ сказано, что правообладатель может распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В частности, он может:
– передать исключительное право другой стороне (приобретателю) в полном объеме по договору об отчуждении (ст. 1234 ГК РФ);
– предоставить другому лицу (лицензиату) право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в определенных пределах, заключив с ним лицензионный договор (статья 1235 ГК РФ).
Согласно ст. 1236 ГК РФ лицензионные договоры подразделяются на два вида:
– договор, по которому лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам, – простая (неисключительная) лицензия;
– договор, предоставляющий лицензиату право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам, – исключительная лицензия.
При этом при заключении любого из видов лицензионного договора исключительное право остается
за правообладателем и не переходит к лицензиату.Размещение web-сайта на сервере
Чтобы сделать web-сайт доступным для интернет-пользователей, организация должна разместить его на сервере. Она может приобрести собственный сервер либо заключить со специализированной компанией-провайдером договор на оказание услуг хостинга.
Хостинг – это услуга по размещению web-сайта заказчика на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету. При этом провайдер не только предоставляет в аренду дисковое пространство на своем сервере, но и занимается технической поддержкой и обслуживанием web-сайта.
В налоговом учете стоимость услуг хостинга в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (см. также письмо Минфина России от 28.12.2005 № 03-11-04/2/163). Обычно подобные услуги предоставляются на регулярной основе, т. е. из месяца в месяц, и признаются в составе расходов по мере их оказания.
Если организация решила разместить web-сайт на собственном сервере, его следует учитывать как самостоятельный объект основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ). Ведь срок службы сервера свыше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость более 20 000 руб. После ввода сервера в эксплуатацию его стоимость погашается путем начисления амортизации.
Продвижение web-сайта
Под этим термином, в частности, понимаются услуги:
– по размещению в Интернете ссылок на web-сайт организации;
– регистрации web-сайта организации и ключевых слов в различных поисковых системах Интернета (Yandex, Google, Rambler и др.), благодаря чему на запрос пользователя поисковой системы будут выдаваться ссылки на соответствующие web-сайты;
– изготовлению и размещению баннеров на других web-сайтах.
Затраты организации по продвижению web-сайта носят рекламный характер.
Поэтому в целях налогообложения прибыли они относятся к рекламным расходам и признаются в полном объеме на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом не важно, в каком порядке были учтены расходы на разработку самого web-сайта – как прочие расходы или как объект нематериальных активов. Исходя из норм ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость нематериальных активов впоследствии не изменяется.
5.3.1.3. Создание своего web-сайта, используемого как интернет-магазин
Объем продаж через Интернет растет с каждым годом. И это не случайно. Во-первых, удобно самим покупателям: не надо тратить время на поход по магазинам, нужный товар доставят прямо в руки. Во-вторых, расходы продавца значительно сокращаются (не надо приобретать торговые помещения и оборудование либо вносить за это арендную плату, платить зарплату продавцам, оплачивать услуги посредников и т. п.). Особенности интернет-торговли заключаются в том, что основными расходами будут являться расходы по созданию и обслуживанию web-сайта, по доставке товара покупателю (собственным транспортом или с привлечением сторонних организаций), по оплате услуг банка или представителей платежных систем.