Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

В порядке, установленном абз.1 п.4, налогоплательщик, являющийся участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, признается утратившим право на применение УСН, в том числе в случае нарушения им требований, установленных п.3 ст.346.14 НК РФ.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

Комментарий к статье 346.15

Поправкой в текст нормы абз.5 п.1 статьи будет устранена допущенная ранее неточность, позволяющая применять данное положение только в случае добросовестного исполнения налоговым агентом своей обязанности. Начиная с указанного момента при определении объекта налогообложения не будут учитываться любые доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых должно осуществляться налоговым агентом в соответствии с положениями ст.214 и 275 НК РФ, вне зависимости от исполнения своей обязанности последним.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

Комментарий к статье 346.16

Содержащийся в п.1 перечень претерпел ряд изменений. Налогоплательщик получил возможность уменьшить полученные доходы на расходы:

на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи);

на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации [24] ;

по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп.8 п.1), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

24

Вместе с тем внесенная поправка не дает ответа на давний вопрос о возможности применения этой нормы в отношении обязательного страхования имущественной ответственности.

См.: Феоктистов И.А. Комментарий к последним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС, налог на прибыль, "упрощенка", ЕНВД и ЕСХН (Комментарий к Федеральным законам от 16 мая 2007г. N 76-ФЗ, от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ). М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2007.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться в том числе для правоотношений, возникших с 1 января 2007г., поэтому налогоплательщики УСН вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007г.

Возможность уменьшения доходов на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не будет распространяться на сумму налога, уплаченную в соответствии с настоящей главой [25] .

25

Аналогичного мнения по данному вопросу и ранее придерживались Минфин (см., напр., письмо от 29 апреля 2005г. N 03-03-02-04/1/104) и ряд судебных инстанций (см., напр., Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006г. по делу N А21-5023/2005-С1). 

Кроме того, с 1 января 2008г. п.1 статьи дополнен нормами подп.2.1 — 2.3 и подп.35 — 36, разрешающими налогоплательщику уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с:

приобретением исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

патентованием [26] и (или) оплатой правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.262 НК;

обслуживанием контрольно-кассовой техники [27] ;

вывозом твердых бытовых отходов.

Расходами, связанными с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, о которых говорится в п.1 ст.262 НК РФ, являются:

26

Нормы действующего законодательства не дают однозначного ответа на вопрос, какого рода "расходы на патентование" имеются в виду. В общем случае под такое определение подпадают несколько видов затрат: расходы на подготовку патентной заявки, расходы на оформление патента, расходы на поддержание патента, а также расходы на патентование за рубежом.

27

До внесения указанного дополнения налогоплательщики при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН на основании подп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ, учитывали расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники в составе материальных расходов.

См., напр.: письмо Управления МНС России по г.Москве от 6 января 2004г. N 21-09/ 00507; письмо Минфина России от 27 января 2005г. N 03-03-02-05/6.

расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке.

При этом законодатель не определил их учета. Пункт 2 ст.346.16 НК РФ не содержит положения о том, что они учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным ст.262 НК РФ. В связи с этим, как отмечают налоговые специалисты, неясно, как, например, нужно учитывать расходы в следующих случаях:

при осуществлении НИОКР в несколько этапов, по окончании которых сдаются результаты;

если расходы не дали положительного результата;

в переходном периоде, когда НИОКР начались до 1 января 2008г., а будут признаны выполненными после этой даты [28] .

В соответствии с изменениями, внесенными в текст п.3 статьи, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов будут приниматься в следующем порядке:

28

См., напр.: Годунова М.В. Комментарий к Федеральному закону от 19 июля 2007г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" // Акты и комментарии для бухгалтера. 2007. N 18.

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН — с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости, третьего календарного года -20% стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы, как и раньше, будут приниматься за отчетные периоды равными долями.

Установленные в статье правила пересчета налоговой базы за весь период пользования будут применяться и по отношению к реализованным или переданным основным средствам и нематериальным активам, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение которых производил налогоплательщик.