Оптимизация налогообложения предприятия: методы, схемы, пути и способы (анализ)

Отсутствие четко разработанных принципов разграничения понятий уклонения от уплаты и налогов и налогового планирования может привести (и приводит на практике) к подмене одного понятия другим и, как следствие, к необоснованному применению финансовых санкций" (Налоговое право, 2000, с. 582).

2.2. Уклонение физических лиц и индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» в налоговой системе Российской Федерации с 1 января 2001 г. произошли изменения. Так, вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды теперь в соответствии со ст. ст.234 – 244 части второй НК РФ уплачивается единый социальный налог. При этом существовавшие до введения в действие части второй НК РФ внебюджетные фонды не ликвидируются, изменяется лишь порядок уплаты взноса и государственный орган, контролирующий полноту, своевременность и правильность его уплаты.

В связи с вышеизложенным отметим, что изменение налогового законодательства не влечет за собой изменения уголовного и уголовно-процессуального законодательства. Таким образом, основания и порядок возбуждения уголовных дел по фактам уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не изменились.

С 1 января 2001 г. также вступила в силу гл.23 НК РФ (налог на доходы физических лиц). Таким образом, физические лица в 2002 г. должны рассчитывать и уплачивать налог в соответствии с новыми правилами.

Поэтому весьма актуальным является рассмотрение уголовной ответственности физических лиц в соответствии с указанными изменениями в налоговом законодательстве Российской Федерации.

2.2.1. Объективная сторона

Часть 1 ст.198 УК РФ предусматривает ответственность физических лиц за уклонение от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случае, если подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах, либо иным способом, а равно за уклонение от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере. Крупный размер в данной норме определяется в сумме, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Часть 2 данной статьи предусматривает ответственность за то же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. ст.194, 198 и 199 УК РФ, либо совершенное в особо крупном размере, который определяется 500 МРОТ.

Основная цель этого Закона – охрана действующего порядка налогообложения граждан, обязанных в соответствии с нормами налогового законодательства декларировать свой доход и уплачивать предусмотренные законодательством страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также предупреждение неисполнения конституционной обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2.2.2. Объект и предмет преступления

Объектом преступления является финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих в связи с исчислением и уплатой физическими лицами подоходного налога и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации.

По смыслу текста ст.198 УК РФ предметом преступления являются два вида платежей государству – подоходный налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог).

2.2.3. Правовые основы налогообложения физических лиц

Правовые основы налогообложения физических лиц установлены НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Налоговая ставка установлена в размере 13 % (ст.224 НК РФ).

В то же время налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении следующих доходов:

– выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 НК РФ;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.

В отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 %.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст.225 НК РФ).

В соответствии с Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/378 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по ее заполнению» декларация физического лица о доходах (далее – декларация) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

Декларации в срок до 30 апреля 2002 г. обязаны представить:

– физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

– частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

– физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;