Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

На наш взгляд, говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то, ни о каком «существенном отличии» сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.

1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства

Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.4. Особенности принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства некоммерческой организацией

Некоммерческие организации – это юридические лица, для которых извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не распределяют полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ). Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, уточняют, что же у них можно считать основными средствами.

Получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения являются источником формирования имущества некоммерческой организации и источником осуществления уставной деятельности в соответствии со сметой. Минфин РФ в письме от 31.07.2003 г. N 16-00-14/243 сообщил, что получаемые доходы после налогообложения отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И говорить о том, что источником приобретения основных средств некоммерческой организации выступила прибыль от коммерческой деятельности, не совсем корректно.

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критерием признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Таким критерием, теперь является использование актива для достижения целей создания некоммерческой организации, управленческих нужд или в коммерческих целях. Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия – объект должен быть предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не должна предполагаться его дальнейшая перепродажа.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» обобщается информация о суммах износа. Износ начисляется линейным способом в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01.

Данная норма распространяется на основные средства, учтенные на балансе некоммерческой организации. При этом не имеет значения, для какой деятельности, уставной или предпринимательской, некоммерческая организация использует основные средства.

Начислять износ по основным средствам некоммерческая организация должна только линейным способом. При этом принимается в расчет первоначальная стоимость объекта и норма амортизации, исчисленная исходя из установленного организацией срока его полезного использования. О том, что некоммерческие организации должны ориентироваться на срок полезного использования объектов, а не на нормы амортизационных отчислений, как сказано в п. 49 Методических указаний.

Следует заметить, что из текста п. 17 ПБУ 06/01 исключено положение о том, что износ следовало начислять в конце отчетного года. Следовательно, теперь они могут рассчитывать суммы износа ежемесячно.

Внесение этого изменения снимает вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций, поскольку начисление износа раз в год вызывало проблемы по его начислению. В соответствии со ст. 375 НК РФ, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

1.5. Классификация основных средств по ОКОФ

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее – Классификация), утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и состоит из десяти амортизационных групп. Классификация предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации.

Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1999 г. N 359.

Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся:

предметы, служащие менее 1 года;

предметы дешевле 20000 рублей;

орудия лова;

инструменты целевого назначения;

специальная и фирменная одежда и обувь;

постельные принадлежности;

временные сооружения;

молодняк, подопытные животные;

многолетние насаждения в питомниках.

Пример:

Объект основных средств имеет стоимость 90 ед. Согласно Классификации данный объект относится к пятой группе – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При начислении амортизации по данному объекту после 1 января 2002 года может быть выбран любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и заканчивая 10 годами (120 месяцев).