Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Возможные варианты выбора сроков полезного использования представлены в таблице.
Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется.
Согласно Постановлению N 1, все
– первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями.
1.6. Малоценные основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб
До 1 января 2006 г. действовала норма, которая позволяла организациям списывать объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу на затраты в полном объеме по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.
Указанная норма реализовывалась следующим образом. Приобретаемые объекты основных средств принимались к бухгалтерскому учету на счете 01 в общеустановленном порядке (с оформлением всех необходимых первичных документов по учету основных средств), а затем их стоимость в полном объеме списывалась на счета учета затрат.
На практике применялись два варианта списания стоимости «малоценных» основных средств на счета учета затрат: либо непосредственно с кредита счета 01, либо путем начисления амортизации в размере 100 % стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 02. Организация могла выбрать любой вариант, закрепив его в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н появилась новая норма, которая разрешает организациям отражать в учете активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
и стоимостью не более 20000 рублей (точный лимит устанавливается учетной политикой), в составе материально производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).Внесенные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – Положение или ПБУ), упрощают работу с активами первоначальной стоимостью не более 20000 рублей. Такие активы разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов, не затрагивая основные средства.
При учете основных средств стоимостью менее 20000 рублей необходимо соблюдать следующие особенности:
1. Организация может установить любой размер стоимости, но не выше 20000 руб. за единицу. Лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке, необходимо утвердить в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г.
2. «Малоценные» основные средства (стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации), в отличие от прежнего порядка, теперь учитываются не на счете 01, а на счете 10 «Материалы» (для их учета следует выделить на счете 10 отдельный субсчет). Поэтому на них уже не нужно оформлять первичные документы, предназначенные для отражения операций с основными средствами.
3. Новые правила распространяются только на те «малоценные» основные средства, которые приобретены (приняты к учету) после 1 января 2006 г. В отношении основных средств, принятых к учету до 1 января 2006 г., сохраняется прежний порядок бухгалтерского учета (тот, который действовал на дату их принятия к учету).
Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей приходуются следующей проводкой:
Д-т 10 К-т 60
Для списания этих ценностей необходимо сделать следующую запись:
Д-т 20, 23, 25 К-т 10
Введенная норма носит разрешительный характер, поэтому организация самостоятельно в учетной политике определяет, учитывать такие объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».
Порядок списания основных средств необходимо отразить в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 учетную политику можно изменить, и в ней снизить лимит стоимости списываемых активов (скажем, взять не 20000 рублей, а 10000), но тогда неизбежно возрастет налог на имущество.
При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Минфин России запретил вводить новые лимиты на имущество, приобретенное до 2006 года (письмо от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403), так как приказ о новшествах действует только с 2006 года, а приобретенное имущество к этой дате уже было оприходовано.
Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей хотя и соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), но отражаются в материальных запасах. На них не надо оформлять акт приема-передачи, инвентарную карточку, другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
Однако при операциях с основными средствами стоимостью от 10000,01 рубля до 20000 рублей включительно неизбежны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.