Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

– материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

– амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;

– расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес изменения с 1 января 2006 года в ст. 273 НК РФ, а именно дополнил п. 4 указанной статьи следующей нормой:

«В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор».

Определение финансового результата от реализации основного средства

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Пример.

Организация в июне 2006 года реализовала основное средство за 165200 рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2005 года и в этом же месяце введено в эксплуатацию.

Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2006 года 9 месяцев.

На 1 января 2006 года первоначальная стоимость основного средства составила 180000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.

В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.

Оставшийся срок полезного использования основного средства на 1 января 2006 года:

60 месяцев – 9 месяцев = 51 месяц.

Норма ежемесячной амортизации в 2006 года:

(1 / 51 месяц) х 100 % = 1,96 %

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2006 году:

153000 рублей х 2,083 %: 100 % = 2 998,80 рубля.

Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2006 года:

2 998,80 рубля х 6 месяцев = 17992,80 рубля.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

180000 рублей – 27000 руб. – 17992,80 рубля = 135007,20 рубля.

Результат от реализации основного средства – прибыль:

140000 рублей – 135007,20 = 4992,8 рубля.

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Федеральный закон N 58-ФЗ внес изменения в ст. 268 НК РФ, изменения вносятся как с 1 января 2005 года, так и с 1 января 2006 года.

С 1 января 2005 года:

В подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик может уменьшить доходы от реализации прочего имущества на цену приобретения данного имущества;

В абзаце 2 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, при реализации долей (паев), которые получены участниками, пайщиками при реорганизации, цена приобретения таких долей (акций) будет определяться на основании п. 4–6 ст. 277 НК РФ;

В п. 2 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок признания убытка налогоплательщика, теперь убыток будет учитываться от реализации приобретенного или созданного имущества (имущественных прав).

С 1 января 2006 года:

В абзаце 1 подп. 2.1 ст. 268 НК РФ, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав;

В абзаце 3 подп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации права требования долга налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.