Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Как отмечалось выше, если по условиям договора посредник принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), он имеет право рассчитывать на получение дополнительного вознаграждения, учитываемого в составе доходов от обычных видов деятельности. В свою очередь, выданные комитенту обеспечения обязательств принимаются к учету комиссионером на забалансовом счете 009.

В случае необходимости посредник вправе для учета сумм дополнительного вознаграждения в связи с ручательством за третьих лиц открыть отдельный субсчет к счету 62.

В бухгалтерском учете расчеты с заказчиком при принятии посредником на себя ручательства за третьих лиц оформляются в бухгалтерском учете посредника следующими проводками:

Д – т забалансового счета 004 – на стоимость полученных от комитента на реализацию товаров;

К – т забалансового счета 004 – передача материальных ценностей их покупателю;

Д – т забалансового счета 009 – отражение принятия к учету обязательств перед заказчиком по исполнению соглашения покупателями после передачи товаров покупателям в учете комиссионера;

Д – т 26, 44 К – т 60, 76, 70, 69 и т. д. – на величину расходов, связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по реализации имущества», – оплата покупателем стоимости приобретенных материальных ценностей в безналичном порядке на расчетный счет посредника;

К – т забалансового счета 009 – списание выданных обязательств по мере поступления от покупателей сумм в оплату стоимости реализованных товаров;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом по реализации имущества», К – т 50, 51 – перечисление средств в пользу комитента;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение комиссионного вознаграждения, причитающегося к получению посредником согласно договору (включая НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с причитающегося к получению комиссионного вознаграждения;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 26, 44 – списание расходов, связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по дополнительному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – отражение в учете посредника сумм дополнительного вознаграждения в связи с выдачей ручательства за исполнение третьими лицами своих обязательств, предусмотренного договором с заказчиком;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с причитающегося к получению дополнительного вознаграждения;

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», – на сумму денежных средств, полученных от заказчика в оплату вознаграждения посредника, предусмотренного договором.

В случае неисполнения третьим лицом своих обязательств комиссионер может быть привлечен к возмещению причиненного комитенту ущерба. В данном случае в бухгалтерском учете посредника оформляются следующие записи:

Д – т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)», – на суммы, причитающиеся к возмещению заказчику в связи с неисполнением третьим лицом своих обязательств и выдачей ручательства за указанное лицо;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)», К – т 51 – возмещение посредником сумм убытков заказчика в связи с выдачей ручательства за третье лицо;

К – т забалансового счета 009 – списание суммы выданного обеспечения обязательств перед заказчиком за третье лицо.

2. 6. Отражение в бухгалтерском учете поверенного исполнения обязательств по договору поручения

В соответствии с положениями ГК РФ права и обязанности по сделкам, совершенным поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

В условиях договора поручения посредник участия в расчетах, как правило, не принимает, а расчеты осуществляются со счета доверителя. Все документы оформляются поверенным от имени доверителя.

Материальные ценности доверителя могут учитываться у посредника с их отражением на соответствующих забалансовых счетах.

Если в обязанности посредника вменена реализация товаров доверителя, они могут храниться до продажи как на складе поверенного, так и на складе доверителя. Если материальные ценности хранятся на складе посредника, они должны отражаться на забалансовом счете 004.

В бухгалтерском учете посредника оказание посреднических услуг по реализации товаров доверителя оформляется следующими проводками:

Д – т забалансового счета 004 – отражение стоимости товаров, полученных поверенным по договору поручения;

К – т забалансового счета 004 – отгрузка товара доверителя его покупателям;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», – оплата покупателями товаров доверителя на счет (в кассу) посредника, выступающего в качестве поверенного по договору поручения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», К – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», – отражена задолженность перед доверителем за реализованные товары;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 90, субсчет «Выручка», – начисление вознаграждения по договору поручения за исполнение поручения доверителя (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с вознаграждения по договору поручения;