Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
Читателям необходимо также учитывать, что под розничной торговлей в целях применения положений главы 26. 3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, приведенных в подпунктах 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ [автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с. ), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин], продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так
Деятельность аптек, осуществляемая в рамках договоров комиссии, по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала) и по договорам поручения, не относится к розничной торговле и соответственно единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности не облагается. В то же время если реализация лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует вышеуказанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. На уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть также переведена деятельность аптек по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, действующих от своего имени (см. письмо Минфина России от 25. 01. 2006 № 03-11-04/3/33).
При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика.
Если организация (агент) занимается предпринимательской деятельностью по размещению рекламной информации заказчика (принципала) по агентскому договору на объектах наружной рекламы от своего имени путем заключения договоров на оказание услуг с подрядными организациями (третьим лицом), но за счет заказчика (принципала), то плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет являться организация-агент.
Если же организация будет осуществлять вышеуказанную предпринимательскую деятельность от имени и за счет заказчика (принципала), то плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности « распространение и ( или ) размещение наружной рекламы » будет являться заказчик (принципал). На это было обращено внимание в письме Минфина России от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/509.
Кроме того, предпринимательская деятельность организации (агента) по заключению договоров аренды рекламных конструкций для заказчика (принципала) с последующим размещением подрядной организацией (третьим лицом) на данных конструкциях рекламной информации о заказчике (принципале) не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и соответственно не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Как следует из вышеприведенных положений, если организация-агент заключает сделки с третьими лицами от своего имени, она вправе применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если же сделки заключаются от имени заказчика, посредник не может являться плательщиком единого налога в рамках соответствующего вида деятельности.
5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в рамках отдельных посреднических договоров
Как указано в письме Минфина России от 16. 10. 2000 № 04-02-05/2, к транспортно-экспедиционным услугам в целях применения налогового законодательства относятся в том числе посреднические операции с фрахтом, посреднические операции
с таможенной очисткой грузов, посреднические операции по фрахту грузового места на судне или в самолете и т. д.Такой вывод основывается на положениях Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, а также на утвержденных в установленном порядке правилах обслуживания в соответствующих отраслях транспорта.
В частности, согласно Правилам о системе и общих требованиях обслуживания грузоотправителей и грузополучателей железными дорогами, утвержденным указанием МПС России 16. 11. 1995 № ЦЭУ-348, под транспортно-экспедиционным обслуживанием понимается вид деятельности посредников (экспедиторов) по предоставлению грузоотправителю услуг, связанных с подготовкой продукции к перевозке, а именно оформление перевозочных документов, заключение договора перевозки с транспортными предприятиями, расчеты с перевозчиком, организация погрузочно-разгрузочных работ, информация потребителей, работа с таможенными органами и т. д.
Исходя из вышеизложенного выступающая в качестве экспедитора организация может выступать в случае заключения ею договоров с третьими лицами (транспортными организациями и т. д. ) в качестве посредников, налогообложение которых осуществляется с учетом особенностей, рассмотренных в предыдущем подразделе настоящего издания.
В частности, в соответствии с письмом Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103 оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции налогоплательщики должны определять налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках вышеуказанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру вознаграждения.
Для признания расходов на оплату услуг экспедитора, осуществляющего оказание услуг по договору на условиях, сходных с посредническим договором, заказчик должен располагать документами, подтверждающими оказание такого рода услуг. Это же касается и экспедитора, который должен располагать надлежаще оформленными документами.
Как, например, разъяснено в письме УФНС по г. Москве от 05. 04. 2005 № 20-12/22797, такими документами в части подтверждения агентского вознаграждения может быть отчет агента, а в части сумм оплаты (возмещения) стоимости конкретных услуг по перемещению груза могут являться первичные учетные документы, установленные законодательством Российской Федерации для оформления операций по перемещению груза (складские документы, железнодорожные накладные, акты выполненных работ и т. д. ).
В связи с этим организациям необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона «О транспортно-экспедиционной деятельности» заказчик в предусмотренном договором транспортной экспедиции порядке обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах заказчика.
Обязательное представление экспедитором отчета действующим законодательством не предусмотрено. В связи с этим такая обязанность исполнителя должна быть установлена в заключенном сторонами договоре.
Часто организации (особенно оптовой торговли) прибегают к схеме, при которой товары реализуются покупателям минуя склады самого предприятия, то есть они доставляются непосредственно со складов предприятий-изготовителей. Такая схема получила наименование «транзитные операции».
Исходя из норм гражданского законодательства транзитные операции могут применяться организациями как самостоятельно, то есть в рамках заключаемых отдельных договоров с предприятиями-изготовителями и покупателями, так и в рамках заключаемых с предприятиями-продавцами договоров поручения, комиссии и (или) агентирования. В последнем случае организация может принимать участие в расчетах (например, осуществлять операции по продаже товаров покупателю от своего имени) или не принимать участия в расчетах, а отражать в своем учете только причитающуюся сумму вознаграждения.