Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Д – т 51, 52 и т. д. К – т 62 – на сумму денежных средств, полученных от покупателей;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К – т 51 – на сумму НДС, перечисленную в доход бюджета выступающей в качестве налогового агента организацией;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму комиссионного (агентского) вознаграждения по заключенному договору, подлежащую удержанию из средств, причитающихся в пользу комитента;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», – на сумму НДС с комиссионного (агентского) вознаграждения;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,44 – списаны затраты торганизации по оказанию посреднических услуг;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К – т 52 – на сумму денежных средств, перечисленных в пользу иностранной организации – комитента (за вычетом сумм комиссионного или агентского вознаграждения и сумм НДС с выручки от реализации товаров);

Д – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К – т 51 – на сумму НДС, перечисленную организацией в доход бюджета в части своей посреднической деятельности.

На вышеизложенных условиях посредник действует также в случае, если посреднический договор заключен с российской организацией – комитентом (принципалом, представителем) на приобретение для его нужд товаров у иностранного лица, не зарегистрированного на территории Российской Федерации. В данном случае образующиеся в расчетах курсовые разницы должны быть отнесены на расчеты с российским лицом – заказчиком.

В бухгалтерском учете посредника операции по приобретению для комитента товаров иностранных лиц оформляются следующими проводками:

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», – на суммы, полученные от заказчика для приобретения имущества у иностранных поставщиков;

Д – т 57 «Переводы в пути»К – т 51 – перечисление средств для приобретения иностранной валюты;

Д – т 52 К – т 57 – на сумму приобретенной иностранной валюты;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», (57) К – т 57 [76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества»], – отнесение образованных в расчетах курсовых разниц на расчеты с заказчиком;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с авансовых платежей для приобретения имущества в их части, приходящейся на комиссионное вознаграждение посредника;

Д – т 60 К – т 52 – перечисление средств в иностранной валюте для приобретения товаров для заказчика;

Д – т 76 К – т 51 – уплата таможенных пошлин и сборов при ввозе приобретенных товаров на территорию Российской Федерации;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 51 – уплата сумм НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», К – т 76, 68, субсчет «Расчеты по НДС», – отнесение произведенных посредником расходов по уплате таможенных пошлин (сборов) и НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на расчеты с заказчиком;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», (60) К – т 60 [76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества»], – отражение сумм курсовых разниц, связанных с использованием в расчетах по приобретению товаров средств в иностранной валюте;

Д – т забалансового счета 002 – оприходование приобретенных для заказчика товаров в рамках забалансового учета посредника;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества»,К – т 60– передача приобретенных товаров заказчику (по факту перехода права собственности на товары к заказчику);

К – т забалансового счета 002 – списание переданных товаров заказчика с забалансового учета;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по комиссионному вознаграждению», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму комиссионного вознаграждения посредника (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по приобретению имущества», – принятие к вычету сумм НДС с авансовых платежей в части, касающейся комиссионного вознаграждения посредника.

В свою очередь, в бухгалтерском учете заказчика расчеты по приобретению для его нужд товаров у нерезидентов через посредников оформляются следующими проводками:

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», К – т 51 – перечисление денежных средств посреднику для приобретения товаров у иностранных лиц;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – отнесение на увеличение стоимости приобретаемых товаров расходов на приобретение посредником иностранной валюты согласно отчету последнего;

Д – т 91, субсчет «Прочие расходы» [76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества»], К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества» (91), – отражение курсовых разниц, образованных при приобретении посредником иностранной валюты согласно отчету последнего;

Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – отнесение на увеличение стоимости приобретаемых товаров расходов по переводу посредником иностранной валюты для приобретения товаров;