Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года (даты вступления в силу главы 25 НК РФ), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ):

– произведением остаточной стоимости на норму амортизации (исчисленную исходя из оставшегося срока полезного использования), установленную организацией для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, – при применении нелинейного метода начисления амортизации;

– произведением остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, на норму амортизации (исчисленную исходя из оставшегося срока полезного использования), установленную организацией для вышеуказанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, – при применении линейного метода начисления амортизации.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования вышеуказанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, на 1 января 2002 года должны были быть выделены в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет с 1 января 2002 года.

Если амортизируемые объекты основных средств используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация, у которой данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Повышающие коэффициенты не могут применяться к основным средствам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую, вторую и третью амортизационные группы, в случае, если амортизация по данным объектам начисляется нелинейным методом.

Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, имеют право использовать специальный коэффициент не выше 2,0 только при начислении амортизации в отношении вышеуказанных основных средств.

При этом под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Как указано в письме МНС России от 16.08.2002 № 02-5-10/104-АБ142 «По вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий их эксплуатации.

Организации из числа сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) имеют право применять в отношении собственных основных средств специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно.

Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, имеют право применять в отношении собственных основных средств специальный коэффициент, но не выше 2 к основной норме амортизации.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, имеют право начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст. 259 НК РФ).

Если приобретенный (переданный) по лизингу объект основных средств используется в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то организация имеет право применять либо коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, либо же повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч руб. (с 1 января 2008 года – 600 тысяч руб.) и 400 тысяч руб. (с 1 января 2008 года – 800 тысяч руб.), основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Организации, получившие (передавшие) вышеуказанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.

Как разъяснено в письме МНС России от 28.01.2002 № 02-5-10/6-В742, для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, которые имеют первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч руб. и 400 тысяч руб. и которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга, но не более 3.

В соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При этом пониженные нормы амортизации могут использоваться только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Таким образом, если организация заявила в своей учетной политике для целей налогообложения применение понижающего коэффициента согласно п. 10 ст. 259 НК РФ, то она не вправе отказаться от его использования в течение всего налогового периода.

В дальнейшем при реализации амортизируемого имущества организацией, использующей пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм для целей налогообложения не производится.

При приобретении объектов основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации по ним определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если при этом срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного ее начисления по соответствующему объекту, его реализации или иного выбытия.