Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

– сумма расхода может быть определена и подтверждена;

– имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.д.);

– использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

– использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из вышеприведенных условий по какому-либо расходу не выполняется, затраты относятся напрямую на прочие расходы – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 и т.д.

Если какие-либо расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы были включены в состав прочих расходов, они не могут быть восстановлены на счете 08 согласно п. 8 ПБУ 17/02.

В течение всего срока выполнения работ произведенные расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам аккумулируются на счете 08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», или относятся напрямую на прочие расходы в зависимости от выполнения вышеприведенных условий. Вопрос же с распределением учтенных по счету 08 расходов решается только по итогам окончания работ и подтверждения применения полученных результатов в деятельности организации.

Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов в данном случае на затраты производства (издержки обращения) производится через начисление амортизации.

Если результаты проведенных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо не могут быть использованы для управленческих нужд, а также если по результатам работ не получены положительные результаты, произведенные расходы включаются в состав прочих расходов организации – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При использовании результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в деятельности простого товарищества учтенные на счете 08 расходы списываются на основании Инструкции по применению Плана счетов на счет 04 «Нематериальные активы» – Д-т04К-т08, субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». После этого учтенные расходы списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Списание данных расходов производится по каждому учтенному объекту в порядке, установленном ПБУ 17/02: линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания этих расходов – не менее чем один календарный год и не более чем пять лет (но не более срока деятельности организации). В бухгалтерском учете списание расходов оформляется записью: Д-т20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. К-т04.

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд учтенные на балансовом счете 04 расходы включаются в состав прочих расходов – Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т04.

Если результаты работ подлежат оформлению в порядке, установленном действующим законодательством (Патентным законом Российской Федерации и т.д.), то расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются к учету в качестве нематериальных активов в порядке, определенном ПБУ 14/2000. Списание расходов производится в данном случае на затраты производства (издержки обращения) через начисление амортизации.

4.4. Учет материальных запасов

В составе материальных запасов отражаются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, выполнении административных функций.

К таким объектам, которые учитываются на балансовом счете 10, относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и прочие ценности.

Если в составе оборотных активов учитывается специальная оснастка и специальная одежда, их остаточная стоимость учитывается на балансовом счете 10.

Если принято решение учитывать в составе материально-производственных запасов активы, потенциально относящиеся к объектам основных средств, со стоимостью за единицу до 20 000 руб. включительно, то они учитываются на счете 10.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету (оцениваются) по фактической себестоимости.

Материалы, приобретенные за плату, учитываются в размере фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Если материалы используются для производства продукции, не облагаемой НДС, они приходуются по учету по стоимости с учетом НДС, то есть этот налог включается в учетную стоимость материалов, а затем через списание материалов на затраты производства относится на расходы производства (издержки производства).

Все расходы, включаемые в себестоимость материалов, могут группироваться в соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания по учету МПЗ), по следующим статьям:

– стоимость материалов по договорным ценам;

– транспортно-заготовительные расходы;

– расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях.

К расходам по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях, в соответствии с п. 71 Методических указаний по учету МПЗ относятся затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут выполняться как собственными силами, так и сторонними организациями.

Если поставлены материально-производственные запасы, право собственности на которые переходит от продавца в момент их оплаты, они зачисляются до факта оплаты на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В таком же порядке на счетах забалансового учета учитываются материалы, на которые отсутствуют права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления).

Если принятые на ответственное хранение материалы относятся в соответствии со ст. 225 ГК РФ к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению со стоимостью этих материалов, организация может использовать их в производственных и иных целях или продать. При этом вышеуказанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости. Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

Давальческие материалы, к которым относятся материалы, принятые от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью материалов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов. В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе прочих доходов.