Учет и налогообложение расходов на рекламу
Шрифт:
В частности, размещение наружной рекламы в г. Москве и получение разрешений на ее размещение регламентирует постановление Правительства г. Москвы от 21. 11. 2006 № 908-ПП «О порядке установки и эксплуатации объектов наружной рекламы и информации в городе Москве и регламенте подготовки документов комитетом рекламы, информации и оформления города Москвы заявителям в режиме “одного окна”».
По договорам на установку и эксплуатацию объектов наружной рекламы взимается плата, размер которой зависит от площади информационного поля объекта наружной рекламы, места его установки, технических характеристик объекта.
Кроме того, за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы рекламораспространитель должен уплатить государственную пошлину в размере 1500 руб. (п. 80 ст. 333. 33
Расходы на уплату государственной пошлины, по мнению налоговых органов, списываются в затраты на рекламу равными долями в течение срока действия разрешения (в течение пяти лет).
Рассмотрим порядок учета расходов рекламодателей на приобретение или сооружение рекламных конструкций. Эти расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме, как это предусмотрено п. 4 ст. 264 НК РФ. Однако в налоговом учете существует правило, согласно которому объекты, имеющие срок полезного использования не менее года и стоимостью свыше 20 000 руб., причисляются к амортизируемому имуществу (ст. 256 НК РФ).
Если рекламная конструкция является амортизируемым основным средством, то в течение всего срока ее эксплуатации по ней должна начисляться амортизация, которая в целях налогообложения прибыли признается как ненормируемые расходы на рекламу (письма Минфина России от 25. 04. 2003 № 04-02-05/3/35, от 13. 11. 2007 № 03-03-06/2/213).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01. 01. 2002 № 1.
Срок полезного использования электрифицированных рекламных конструкций различных форматов устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Рекламные конструкции включаются в состав пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).
В соответствии с порядком, предусмотренным п. 1. 1 ст. 259 НК РФ, до 10 % первоначальной стоимости рекламных конструкций может списываться в налоговом учете на расходы единовременно.
Если стоимость щита (другой конструкции наружной рекламы) ниже 20 000 руб., сумма списывается в расходы единовременно и не нормируется.
В бухгалтерском учете организациям следует руководствоваться правилами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30. 03. 2001 № 26н, п. 5 которого гласит, что активы, отвечающие определению основного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Это означает, что носитель наружной рекламы стоимостью в пределах вышеуказанного лимита может быть оприходован по счету 10 на специально предусмотренном для таких активов субсчете и при вводе в эксплуатацию единовременно списан на счет 44. Аналогично следует поступить с объектом, не отвечающим определению основного средства уже независимо от стоимости.
Рекламные носители – основные средства амортизируются в бухгалтерском учете в течение всего срока их полезного
использования, определенного организацией, с отнесением расходов в виде амортизационных отчислений в состав расходов на рекламу (Д-т 44 К-т 02 «Амортизация основных средств»).Если налогоплательщик размещает на принадлежащем ему или арендованном рекламном носителе, предназначенном для распространения наружной рекламы, не только свою рекламу, но и получает доходы от размещения (распространения) рекламы других лиц, его доход может облагаться единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), если это предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (по месту размещения рекламной конструкции) (подпункт 10 п. 2 ст. 346. 26 НК РФ, письма ФНС России от 05. 07. 2005 № 22-1-11/1241@, от 07. 04. 2005 № 22-2-14/520@, от 01. 02. 2005 № 22-1-12/089, Минфина России от 08. 02. 2008 № 03-11-04/3/51, от 18. 01. 2008 № 03-11-05/07, от 04. 12. 2007 № 03-11-04/3/478, от 15. 10. 2007 № 03-11-04/3/403, от 09. 10. 2007 № 0311-04/3/395, от 19. 06. 2007 № 03-11-04/3/222, от 05. 06. 2007 № 03-11-04/3/203, от 25. 04. 2007 № 03-11-04/3/129, от 26. 01. 2007 № 03-11-04/3/21, от 20. 12. 2006 № 03-11-04/3/548, от 15. 12. 2006 № 03-11-04/3/541, от 08. 12. 2006 № 03-11-04/3/533, от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/509, от 27. 12. 2004 № 03-06-05-04/97 и др. ).
Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД определена главой 26. 3 НК РФ.
В г. Москве система налогообложения в виде ЕНВД применяется на основании Закона г. Москвы от 24. 11. 2004 № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы».
Объектом налогообложения для применения ЕНВД считается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели и базовая доходность в месяц (п. 3 ст. 346. 29 НК РФ):
Как следует из таблицы, при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы, используются физические показатели базовой доходности «площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы» и «площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы».
В связи с этим при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению печатной и (или) полиграфической наружной рекламы учитывается площадь всех изображений, нанесенных на информационное поле стационарного технического средства наружной рекламы. При этом для стационарных технических средств наружной рекламы, позволяющих изменять вышеуказанную рекламную информацию в течение определенного периода времени, площадь информационного поля определяется по совокупности площадей всех размещенных (демонстрируемых) на таких технических средствах изображений.
При определении величины физического показателя базовой доходности в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы на световых и электронных табло площадь светоизлучающей поверхности данных стационарных технических средств учитывается вне зависимости от количества размещаемой (демонстрируемой) на них рекламной информации.
В соответствии с нормами ст. 346. 29 НК РФ налоговая база по ЕНВД исчисляется налогоплательщиками за каждый календарный месяц налогового периода и затем суммируется для целей исчисления суммы ЕНВД, подлежащей уплате за налоговый период.