Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Однако если учредитель компании – физическое лицо, и даже не предприниматель без образования юридического лица, то у него налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного обществу имущества.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества относят к прочим доходам на основании пункта 7 ПБУ 9/99.

Когда предприятие получает основные средства, то их приходуют проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98

– получены безвозмездно основные средства.

В прочие доходы стоимость основных средств включают по мере начисления амортизации. Получается, что доходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском и налоговом учете признают в разное время. Из-за этого обществу придется применять положения ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 24

Учредитель имеет в ООО «Квадрига» долю в уставном капитале в размере 20 %. В июле 2010 года он безвозмездно передал обществу основное средство – автомобиль.

Сумма, за которую он прибрел автомобиль, подтверждена документально и составляет 400 000 руб.

К моменту передачи автомобиля обществу он находился в эксплуатации 24 месяца. Для целей бухгалтерского учета общество установило общий срок эксплуатации автомобиля в течение 5 лет, то есть 60 месяцев. Для определения срока полезного использования автомобиля фирма использовала Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В этом документе легковые автомобили относятся к третьей группе – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, по которой общество приняло его к бухгалтерскому и налоговому учету, составила 240 000 руб. (400 000 руб. – (400 000 руб.: 60 мес. x 24 мес.)). Оставшийся срок эксплуатации автомобиля – 36 мес. (60 мес. – 24 мес.).

Ежемесячно в бухгалтерском учете по данному автомобилю будет начисляться амортизация в размере 6667 руб. (240 000 руб.: 36 мес.).

В налоговом учете во внереализационные доходы общества стоимость автомобиля включается сразу после его получения.

Таким образом, в бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие проводки.

В июле 2010 года.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98

– 240 000 руб. – принят автомобиль от учредителя;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 240 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный автомобиль;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 48 000 руб. (240 000 руб. x 20 %) – отражен отложенный налоговый актив, возникший из-за разницы в моменте признания прочего дохода в бухгалтерском и внереализационного дохода в налоговом учете.

Ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому и налоговому учету, в течение 36 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 6667 руб. – начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 6667 руб. – отражен полученный доход в размере начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 1333 руб. (6667 руб. x 20 %) – погашен отложенный налоговый актив в части отраженного в бухгалтерском учете дохода.

3.5.1.2. Нематериальные активы

Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денег, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена и на основе экспертной оценки.

Если учредитель имеет в уставном капитале общества долю меньшую или равную 50 %, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно – в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.

ПРИМЕР 25

В сентябре 2010 года ООО «Тотем» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 40 %, исключительное право на изобретение. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 500 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету.

Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в размере 48 месяцев.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

В сентябре 2010 года.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98

– 500 000 руб. – отражено безвозмездное получение компанией нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– 500 000 руб. – нематериальный актив принят обществом к учету;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 100 000 руб. (500 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

Ежемесячно с октября 2010 года и до окончания срока полезного использования нематериального актива.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05

– 10 417 руб. (500 000 руб.: 48 мес.) – начислена амортизация нематериального актива;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 10 417 руб. – отражен прочий доход в размере начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 2083 руб. (10 417 руб. x 20 %) – отражено погашение отложенного налогового актива.

Гораздо чаще учредители передают обществу не исключительное право на изобретение, товарный знак, знак обслуживания и т. п., а только неисключительное право на использование этого объекта в течение определенного периода времени. В этом случае порядок учета будет другим.

Вопросы, связанные с правовой охраной и использованием изобретений, регулируются частью четвертой ГК РФ. Согласно положениям гражданского законодательства, право на изобретение подтверждается патентом, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.

При этом никто не вправе использовать запатентованное изобретение без разрешения патентообладателя. А вот он может предоставить другому лицу (лицензиату) такое право. Для этого заключается лицензионный договор. В нем прописываются порядок использования изобретения лицензиатом и те платежи, которые последний будет перечислять владельцу патента за полученное право. Если лицензиату предоставляется неисключительная лицензия, то владелец патента имеет возможность выдавать точно такие же лицензии и любым другим лицам. Это прописано в статье 1236 ГКРФ.

Если общество получает от учредителя право только на использование нематериального актива, то такой актив необходимо учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Так предписывает поступать пункт 39 ПБУ 14/2007.

К сожалению, в действующем Плане счетов на этот случай ничего не предусмотрено. Поэтому, на наш взгляд, общество может самостоятельно открыть забалансовый счет 012 и назвать его, например, «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В очередной раз напомним, что в пункте 8 статьи 250 НК РФ сказано, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Можно ли в рассматриваемой ситуации воспользоваться льготой подпункта И пункта 1 статьи 251 НК РФ?

Ответ отрицательный. Дело в том, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Так сказано в пункте 2 статьи 38 НК РФ.

Но право пользования нематериальным активом, в отличие от получения самого нематериального актива, – это имущественное право. А доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера доли учредителя в уставном капитале общества.

Что в данном случае следует считать полученным доходом и какова будет его величина?

Во-первых, согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Здесь выгодой можно считать ту сумму, которую компании не придется платить за получение лицензии на право использования нематериального актива в общем порядке.

Во-вторых, в случае получения дохода в натуральной форме его размер следует определять исходя из рыночной цены. Таким образом, в рассматриваемой ситуации указанный доход следует признавать в налоговом учете ежемесячно, ориентируясь на рыночную стоимость упомянутой лицензии.

Следовательно, безвозмездное получение права на использование нематериального актива в бухгалтерском учете как доход не отражается, чего не скажешь о налоговом учете.

Это означает, что в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство.

Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 и Инструкции по применению Плана счетов постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».