Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

После того как срок лицензионного договора, на основе которого общество бесплатно пользовалось нематериальным активом, принадлежащим учредителю, истечет, этот актив должен быть списан с забалансового счета 012.

ПРИМЕР 26

ООО «Папирус» в августе 2010 года безвозмездно получило от своего учредителя, доля которого в уставном капитале общества составляет 60 %, неисключительное право на использование компьютерной программы. Передача оформлена лицензионным договором сроком на 3 года. Согласованная сторонами стоимость полученного права составила 360 000 руб. Рыночная стоимость аналогичной лицензии – 10 000 руб. в месяц.

Для отражения операции в учете в План счетов общества был дополнительно введен забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки.

В августе 2010 года.

ДЕБЕТ 012

– 360 000 руб. – принято к учету право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2000 руб. (10 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

В августе 2013 года.

КРЕДИТ 012

– 360 000 руб. – списано с забалансового учета право пользования нематериальным активом.

3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов

Помимо основных средств и нематериальных активов учредитель может безвозмездно передать обществу товары для торговли или материалы для производства.

Правда, бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.

Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01, такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 ПБУ 5/01.

Стоимость безвозмездно полученных товаров или материалов относится к прочим доходам (п. 7 ПБУ 9/99). Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 ПБУ 9/99.

Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их оприходуют проводкой:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 98

– получены безвозмездно товары или материалы.

В прочие доходы стоимость материалов включают по мере того как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.

Что касается налогового учета, то здесь ситуация не такая простая.

Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более чем на 50 % состоит из доли учредителя – физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Проблема же для налогоплательщика состоит в следующем. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.

Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года № 02-5-10/33.

Минфин России также придерживается этой точки зрения, например, в письме от 5 декабря 2008 года № 03-03-06/1/674.

Правда, в судах не все воспринимается так однозначно.

Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 3 октября 2005 года № А48-550/05-8 судьи приняли сторону налоговиков. А вот в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 года по делу № А31-9216/19 судьи решили, что если налогоплательщик вынужден отражать в составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей, то он имеет право на учет этой же суммы и в составе налоговых расходов.

Очевидно, что если получение товарно-материальных ценностей от учредителя не сопровождается увеличением внереализационных доходов общества, то рассчитывать на возможность учета их стоимости в составе налоговых расходов также нельзя.

Но если это невозможно, то бухгалтеру, ко всему прочему, придется еще и рассчитать возникающие постоянные разницы.

Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете – нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99.

Если же доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов. В этом случае возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ПРИМЕР 27

В августе 2010 года ООО «Домашняя выпечка» безвозмездно получило от одного из двух своих учредителей – физических лиц партию муки. Доля учредителя в уставном капитале общества – 80 %. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 100 000 руб. В этом же месяце предприятие списало всю муку в производство.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98

– 100 000 руб. – отражено безвозмездное поступление муки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – безвозмездно полученное сырье отпущено в производство;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91

– 100 000 руб. – стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 %) – отражено возникновение постоянного налогового актива.

3.5.3. Безвозмездная передача денежных средств

Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает обществу безвозмездную денежную помощь, причем это не является ни займом, ни оплатой доли в уставном капитале. Как можно классифицировать эту хозяйственную операцию?

Согласно статье 27 Закона № 14-ФЗ такая операция является вкладом в имущество общества. Учредители общества будут обязаны вносить вклады в имущество общества, если такой порядок будет предусмотрен в его уставе, а требование о внесении примет общее собрание. Для этого достаточно не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

В отношении размеров вклада Закон № 14-ФЗ предоставляет учредителям свободу выбора. Вклады в имущество общества могут вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Однако возможен и иной порядок, но только обязательно закрепленный в уставе общества. Вклады в имущество общества предпочтительно вносить деньгами. В то же самое время положениями устава общества или решением общего собрания учредителей может быть предусмотрено внесение любого другого имущества.