Управление затратами предприятия

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Обратим особое внимание на отражение в бухгалтерском учете расходов на маркетинг. Следует учесть отсутствие определения понятия «маркетинг» в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве. Это означает, что для правильного отражения в учете расходов организации на маркетинг требуется каждый раз детально анализировать содержание проводимой операции и проверять правильность оформления первичных документов.

Одно из условий принятия к учету маркетинговых расходов – их документальное подтверждение. Отсутствие документального подтверждения расходов может стать причиной существенных налоговых рисков, поскольку не удовлетворяются требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Это касается как самого договора на оказание маркетинговых услуг, так и документов, которые оформляются по результатам проведения маркетинговых мероприятий. К таким документам относятся:

1) выставленный исполнителем маркетинговых услуг счет на оплату маркетинговых услуг;

2) двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг (из которого виден состав и характер оказания услуг);

3) первичные документы, подтверждающие расходы, понесенные исполнителем;

4) счет-фактура исполнителя услуг.

При оформлении комплекта таких документов следует помнить, что для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым определены порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи. Это означает, что если в первичных документах нет существенных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то отраженные в них расходы не являются документально подтвержденными. Следовательно, они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинг различаются в зависимости от того, как проводились маркетинговые мероприятия – с привлечением сторонней профильной организации либо силами собственной маркетинговой службы.

На основании п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату маркетинговых услуг сторонней профильной организации являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, под которым понимается отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Это означает, что в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет приоритет перед ее правовой формой. Следовательно, для признания в бухгалтерском учете затрат по договорам на оказание маркетинговых услуг необходимо исходить из экономического содержания таких услуг.

Расходы на маркетинговые услуги, оказанные сторонними организациями, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований, установленных ст. 252 НК РФ (т. е. расходы должны быть произведены, обоснованы и документально подтверждены). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными – подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям предоставленных услуг является дата предъявления организации-налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), т. е. данные расходы признаются в том периоде, когда все работы по проведению маркетинговых мероприятий завершены и подписан двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг. Кроме того, в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на проведение маркетинговых мероприятий будут являться косвенными расходами организации, которые при условии их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При определении для целей налогообложения прибыли доходов и расходов кассовым методом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при определении доходов и расходов организацией кассовым методом на основании п. 3 ст. 273 НК РФ затраты на проведение маркетинговых мероприятий признаются расходами после их фактической оплаты сторонней профильной организации.

Каждый конкретный комплекс маркетинговых мероприятий носит целевой характер. Среди целей проведения маркетинга можно выделить следующие:

1) активизацию процесса реализации продукции (товаров, услуг) организации на основе использования результатов текущего исследования рынка;