«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

empty-line/>

Теперь сравним системы налогообложения, если покупатель является плательщиком НДС. В частности, это может быть крупная торговая компания. Такому покупателю важно получить счет-фактуру с указанной суммой НДС.

Чтобы составить конкуренцию поставщику аналогичного товара, который платит НДС, поставщик, не уплачивающий НДС, должен уменьшить свою отпускную цену на указанные выше 15,24 %. Но, может, при такой большой скидке с отпускной цены поставщику будет выгоднее отказаться от УСН и перейти на общий режим налогообложения, чтобы тоже платить НДС? Уменьшать отпускную цену тогда не потребуется.

Поставщик, применяющий УСН, может использовать альтернативный способ, предусмотренный Налоговым кодексом: не уменьшать отпускную цену, но выставлять крупным покупателям счета-фактуры. В этом случае у нашего поставщика появится необходимость вести текущую налоговую отчетность по НДС – книгу продаж, а по завершении каждого квартала перечислять в бюджет общую сумму НДС, указанную в выписанных счетах-фактурах, и представлять в инспекцию ФНС налоговую декларацию по НДС.

То есть у «упрощенца» появятся существенные дополнительные хлопоты. Но финансовый результат будет таким же, как если бы он предоставил крупному покупателю конкурентную скидку.

Для проверки данного предположения проведем еще один сравнительный расчет, введя в табл. 2 и 3 конкурентную скидку с выручки в размере 15,24 % для комбинаций, применяющих УСН. Результаты представлены в табл. 4 и 5.

Таблица 4

Сравнение при продажах плательщику НДС, когда большая часть расходов включает НДС

Таблица 5

Сравнение при продажах плательщику НДС, когда меньшая часть расходов включает НДС

Выводы

Если ввести конкурентную скидку или начать указывать сумму НДС в счетах-фактурах, то УСН проиграет общему режиму налогообложения. Поэтому ради клиентов – плательщиков НДС целесообразно отказаться от УСН.

Заметим, что при изменении исходных данных можно получить противоположный вывод: несмотря на конкурентную скидку, УСН может остаться выгоднее общего режима налогообложения. Но в любом случае при выборе системы налогообложения следует учитывать предубеждение крупного бизнеса против «упрощенцев». Поэтому ради сотрудничества с крупным бизнесом может быть целесообразно отказаться от УСН, чтобы, проиграв в процентах дохода, выиграть в увеличении общей суммы дохода.

Сравнение способов получения предпринимательского дохода

Рассмотрим следующий вопрос: «Каким образом владельцу бизнеса выгоднее получать доход: в виде заработной платы или в виде предпринимательского дохода – дивидендов?».

Для индивидуального предпринимателя данный вопрос не стоит. Если индивидуальный предприниматель применяет УСН, то он исчисляет со своих доходов соответствующий налог, рассмотренный выше. Сумму дохода, оставшуюся в его распоряжении после уплаты налога, он может потратить, как ему заблагорассудится: может направить на развитие бизнеса или изъять в личное хозяйство. А если индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения, ситуация будет аналогичной. С полученных доходов он уплачивает НДФЛ, как рассмотрено выше. Оставшуюся в его распоряжении сумму дохода предприниматель может потратить как угодно.

У предприятия ситуация другая. Если владелец решил изъять часть дохода предприятия в свою пользу, то он будет обязан исчислить НДФЛ с изымаемой суммы по ставке 9 % (если он является налоговым резидентом) – независимо от применяемого налогового режима. Но обязательные страховые взносы при этом не уплачиваются.

Кроме того, владелец предприятия может получать доход в виде заработной платы. При этом он будет обязан удерживать из заработной платы НДФЛ по обычной ставке 13 % и начислять обязательные страховые взносы по ставке 30 % до предельной суммы совокупной заработной платы и по ставке 10 % выше предела.

Казалось бы, получать доход в виде зарплаты невыгодно. Но мы не учли одну деталь: зарплата и страховые взносы – это расходы предприятия. При увеличении расходов уменьшается налоговая база, если предприятие применяет общий режим налогообложения или УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Соответственно, возникает косвенная экономия на налоге с предприятия.

Чтобы выяснить, каким способом владельцу лучше получать доход, следует произвести расчет.

Результат расчета зависит от размера дохода, который владелец получит в течение года. Поэтому расчет будет производиться для двух вариантов:

• маленький доход владельца (конкретно – 100 тыс. руб.);

• большой доход владельца (конкретно – 10 млн руб.).

Расчет будет производиться для следующих систем налогообложения:

• УСН с объектом налогообложения в виде доходов;

• УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;

• общий режим налогообложения.

Результаты расчета представлены в табл. 6.

Таблица 6

Сравнение способов получения дохода владельцем предприятия

Пояснения к таблице 6

В табл. 6 учтено, что НДФЛ исчисляется не из чистого дохода, то есть не из выдаваемой на руки зарплаты, а из начисляемой зарплаты. Например, чтобы получить чистый доход 10 000 000 руб., при ставке НДФЛ 13 % надо начислить зарплату в размере: 10 000 000 руб./ /(100 % – 13 %) = 11 494 253 руб.

Косвенная экономия за счет уменьшения налога с предприятия показана со знаком «минус».

Выводы

Результаты расчета подтверждают вывод, который можно было предвидеть: на предприятии, применяющем УСН, выплата зарплаты будет самым невыгодным способом изъятия денег в пользу владельца.

Но если предприятие применяет общий режим налогообложения, то, как ни странно, этот способ будет самым выгодным – за счет того, что при начислении зарплаты раздуваются расходы предприятия и соответственно уменьшается налоговая база налога на прибыль организаций. То есть при общем режиме налогообложения владельцу лучше получать доход в виде зарплаты.

Из табл. 6 следует еще один вывод: большая зарплата лучше, чем маленькая. Особенно при общем режиме налогообложения, когда при большой зарплате общая сумма выплат бюджету составит лишь 2 % от чистого дохода владельца.

Вот только для предприятия общий режим налогообложения разорителен. Но у крупного бизнеса выбора нет…

Заметим, что представленные здесь выводы были получены при определенных предположениях. В конкретном случае выводы могут получиться другими.

Предприятию могут быть предоставлены налоговые льготы в рамках общего режима налогообложения. Налоговые ставки УСН и налога на прибыль могут быть уменьшены региональным законодательством. Предприятие может вообще не уплачивать налог на прибыль, если оно убыточно (соответственно, сэкономить на налоге на прибыль за счет раздувания зарплаты не получится).