«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель товаров (заказчик работ и услуг) может принять НДС к вычету.

Счет-фактура заполняется по утвержденной форме. В счете-фактуре сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Для выставления счета-фактуры допускается задержка до пяти дней. Но на практике счета-фактуры оформляются одновременно с основными документами.

При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Выставлять счета-фактуры не обязаны некоторые организации, освобожденные от уплаты НДС: банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.

При получении авансового платежа налогоплательщик оформляет счет-фактуру, который никому не вручается. То есть счет-фактура оформляется только для целей исчисления НДС. В этой ситуации в счете-фактуре требуется указать меньшее количество данных.

При реализации товаров, работ и услуг населению по розничным ценам счета-фактуры не оформляются, но соответствующая сумма НДС включается в цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых документах сумма налога не выделяется.

Информировать розничного покупателя о сумме НДС, включенной в стоимость товара, бессмысленно и даже вредно. Во-первых, обычный гражданин в обычной ситуации все равно не может предъявить НДС к вычету. Во-вторых, не зная о сумме НДС, уплаченной при покупке товара, он меньше расстраивается.

Счета-фактуры, выставляемые и получаемые налогоплательщиком, – это основные источники данных для системы исчисления НДС. Система исчисления НДС также включает два учетных регистра:

• книга продаж – предназначена для учета сведений о начислении НДС;

• книга покупок – предназначена для учета сведений, необходимых для принятия НДС к вычету.

Выставленные счета-фактуры отражаются в книге продаж, а полученные счета-фактуры – в книге покупок. Кроме того, налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Счета-фактуры выставляются не всегда, но записи в книге продаж делаются во всех случаях продажи или при других операциях, означающих увеличение налогооблагаемой базы. Так, при розничных продажах записи в книге продаж делаются на основании кассовых отчетов. Сумма НДС, выставленная покупателю, при отсутствии счета-фактуры определяется расчетным путем.

Система исчисления НДС, использующая счета-фактуры, кассовые отчеты, книгу покупок и книгу продаж, удобна инспекциям ФНС. Требуется проверять относительно небольшое количество документов.

Отчетность и уплата

НДС исчисляется и уплачивается по окончании каждого квартала.

Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам квартала может получиться отрицательной. На основании налоговой декларации отрицательный НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета. В ответ инспекция ФНС может провести камеральную проверку и должна принять решение о полном или частичном возмещении налогоплательщику суммы, заявленной к возмещению.

В отличие от остальных налогов, для которых предусмотрена возможность представлять налоговую декларацию в бумажном виде при средней численности работников менее 100 человек, налоговую декларацию по НДС можно представлять исключительно в электронном виде!

Особые случаи исчисления налога

Рассмотрим следующие особые случаи исчисления НДС:

• товары, работы и услуги, по которым НДС был принят к вычету, стали использоваться по другому назначению;

• налогоплательщик занимается строительством хозяйственным способом;

• налогоплательщик выполняет обязанности агента по уплате НДС;

• налогоплательщик занимается импортом;

• налогоплательщик занимается экспортом.

Восстановление налога

Иногда НДС приходится восстанавливать – отменять ранее произведенный вычет, если условия применения вычета впоследствии были нарушены.

Одно из условий принятия к вычету НДС по операциям приобретения заключается в том, что товары (работы, услуги) приобретаются для использования в операциях реализации, облагаемых налогом.

Налогоплательщик имеет право на подобные предположения, если хотя бы один из видов его деятельности облагается НДС.

Но если в дальнейшем приобретенные ценности были использованы для операций, освобожденных от НДС, то сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежит восстановлению.

Восстановление НДС означает следующее: ранее произведенный вычет суммы НДС отменяется в том квартале, в котором товар (работа, услуга) использовался для операций, не облагаемых НДС.

В отношении приобретенного недвижимого имущества и построенных объектов основных средств действует особый порядок восстановления НДС, если в дальнейшем они используются для операций, не облагаемых НДС. В этой ситуации восстановление НДС производится равными долями по окончании каждого года в течение 10 лет, начиная с года, в котором налогоплательщик начал амортизировать объект недвижимости.

То есть, когда налогоплательщик существенно тратится, приобретая или строя объекты недвижимости, государство «входит в его положение» и дает отсрочку по уплате НДС.

Строительство хозяйственным способом

Обязанность по исчислению НДС формально возникает также при строительстве хозяйственным способом, когда налогоплательщик создает объекты основных средств для себя собственными силами, то есть когда налогоплательщик занимается строительно-монтажными работами для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы признается последний день каждого квартала независимо от того, введен в эксплуатацию объект или нет. В этом же квартале налогоплательщик может предъявить всю сумму НДС к вычету. То есть начисление НДС погашается вычетом, и обязанность по уплате НДС в бюджет не возникнет.

Налоговый агент

На налогового агента государством налагается обязанность по исчислению, взиманию и уплате НДС с его делового партнера независимо от того, какой налоговый режим применяется агентом. Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду налогоплательщику государственное или муниципальное имущество. Другой случай – иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российского партнера.

В таких случаях плательщик НДС должен уплатить налог в бюджет за своего делового партнера. После уплаты, в следующем квартале, налогоплательщик может принять уплаченный НДС к вычету.

Импорт

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации облагается НДС. Если товар ввозится из государства, не являющегося членом Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, то НДС уплачивается на таможне в рамках процедуры таможенной очистки. Уплаченный НДС можно принять к вычету в том же квартале.