«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

Объект налогообложения

В качестве объектов налогообложения могут использоваться операции, имущество и результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно.

В случае применения УСН налогоплательщик может выбрать один из следующих объектов налогообложения, характеризующих результаты хозяйственной деятельности:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы, уменьшенные на величину расходов, – это прибыль. Казалось бы, слово прибыль короче и понятнее. Но в Налоговом кодексе использован именно вариант длинного наименования объекта налогообложения, чтобы не путать его с объектом налогообложения налога на прибыль организаций, который как раз и именуется прибылью.

Доходы

При определении объекта налогообложения учитываются:

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Доходы от реализации непосредственно связаны с деятельностью налогоплательщика.

Возврат денег покупателю в случае отказа покупателя от покупки учитывается как доход со знаком «минус». То есть возврат учитывается как отмена ранее зарегистрированного дохода, но ни в коем случае как расход.

Внереализационные доходы прямо не связаны с реализацией. К ним, в частности, относятся следующие доходы:

• положительные курсовые разницы при продаже или покупке валюты;

• штрафы, пени и иные санкции, полученные от должников на основании решения суда;

• доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду не относится к основной деятельности налогоплательщика);

• проценты по выданным займам и иным долговым обязательствам;

• материалы, полученные при демонтаже основных средств;

• безвозмездно полученное имущество, включая деньги; при этом средства, полученные в рамках государственной поддержки малого бизнеса и самозанятости населения, регистрируются в особом порядке.

Не считаются доходами некоторые ситуации получения денег и материальных ценностей, которые не имеют характера предпринимательского дохода. Это, в частности, гранты на научные исследования, некоторые виды целевого финансирования, материальная помощь от учредителя организации. Развернутый перечень таких ситуаций приведен в Налоговом кодексе.

При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.

В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц). Это доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам:

• 35 % (в частности, это доходы от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения порогового размера);

• 9 % (это доходы, полученные в виде дивидендов).

Хотя эти виды доходов он получает не как индивидуальный предприниматель, а как «обычное» физическое лицо.

Расходы

Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.

Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.

Расходы не следует путать с затратами.

Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.

Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:

• оправданы экономически, то есть они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;

• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.

Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:

• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;

• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);

• материальная помощь работникам;

• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;

• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.

В Налоговом кодексе приведет подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:

• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• оплата труда;

• обязательные страховые взносы;

• обязательное страхование имущества и ответственности;

• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;

• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;

• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;