Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Каждая организация делает это самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговых ставок, с учетом налоговых льгот. Исчисленные суммы налога отражаются в налоговых декларациях. За неправильные результаты расчетов, которые могут привести к неуплате или неполной уплате налогов Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Безошибочное исчисление налогов, подлежащих уплате, избавит организацию от таких неприятностей, как наложение штрафных санкций и взыскание пеней.

Как избежать ошибок в налоговых регистрах и как безошибочно их исправить, если они были совершены ранее – это тема настоящей главы.

6.1. Как оформить бухгалтерские записи при обнаружении ошибок в налоговых регистрах

Исправительные проводки в бухгалтерском учете необходимо делать в том периоде, когда обнаружена ошибка в налоговых расчетах. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных платежей отражаются по дебету счетов источников уплаты налогов в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если вами обнаружены ошибки в начислении налогов, то следующая таблица поможет вам их правильно исправить:

При исправлении обнаруженных ошибок необходимо помнить:

• если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи;

• если обнаруживается излишне начисленная сумма налога, то необходимо эту сумму сторнировать;

• записи отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка.

• Если необходимо исправить ошибку в начислении налогов, которая возникла в прошлые периоды, то сумму доначисленных налогов отражают по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» как прибыль или убыток прошлых лет в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Записи отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка прошлых лет.

При обнаружении ошибок по какому-либо налогу следует помнить, что ошибка в определении налоговой базы по одному налогу может повлечь за собой ошибку в определении налоговой базы по другому налогу. К примеру, организация обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая была внесена наличными деньгами. В этом случае необходимо доначислить НДС и налог на прибыль. Первичным документом, в котором должно быть отражено внесение изменений в бухгалтерский учет является бухгалтерская справка.

6.2. Когда и как представить уточненные декларации

Если организация обнаружила ошибку в налоговых расчетах, то ей необходимо представить дополнительную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором эта ошибка была допущена. В соответствии с письмом Минфина России № 03-03-04/2/33, в котором объявили, что уточненные декларации необходимо предъявлять и в том случае, если у фирмы есть переплата по налогу.

Для исправления ошибок в расчете налогов надо внести дополнения и изменения в декларацию по соответствующему виду налогов (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом бухгалтер должен пересчитать налог в периоде совершения ошибки. Т. е. как это сказано в п. 1 ст. 54 НК РФ подавать уточненную декларацию следует за тот отчетный период, в котором была допущена погрешность.

В то же время обращаю Ваше внимание, что после сдачи годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет вносятся текущим периодом, а в бухгалтерскую отчетность изменения не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Если же период совершения ошибки определить невозможно, то организация должна скорректировать налоговые обязательства того времени, в котором были обнаружены нарушения. Например, по результатом проведенной в конце 2005 года инвентаризации было обнаружено неучтенное в бухгалтерском учете здание. Поскольку точную дату перехода права собственности на это здание невозможно, то стоимость основного средства будет учитываться в налоговой декларации по налогу на прибыль и п налогу на имущество за 2005 год.

Срок сдачи уточненных деклараций Налоговым кодексом РФ не установлен. Налоговые органы часто пытаются оштрафовать организацию за несвоевременную подачу уточненной налоговой декларации, но как только дел доходит до суда, то арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Если вы столкнулись с подобной ситуацией, то рекомендуется посмотреть следующие постановления арбитражных судов:

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2005 года № Ф04-8861/2005 (17726-А81-14);

• Постановление ФАС Центрального округа от 05 февраля 2004 года № А68-АП-215/10-03;

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2004 года № А05-1467/03/19.

Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, что и первоначальный вариант. Это правило действует даже тогда, если форма декларации на момент заполнения устарела. Это связано с тем, что бухгалтерия исправляет ошибку, которая относиться к предыдущему периоду. Формы налоговых деклараций, действовавших в период с 2003 года по 2006 года представлены в таблице ниже.

На титульном листе каждой налоговой декларации имеется специальное поле «Вид документа». При этом заполняя уточненную декларацию надо помнить, что в графе «Вид документа» следует проставить цифру 3. Через дробь указывается какой по счету уточненный отчет сдает организация за указанный период. Если, к примеру, налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за отчетный период впервые, то через дробь будет стоять цифра «1» («3/1»). Если же подается вторая декларация за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то через дробь будет стоять цифра «2» («3/2»).

Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз. В уточненной декларации нужно учитывать только ошибки, обнаруженные вами самостоятельно. В уточненную декларацию вносятся все сведения из старой декларации с учетом исправленных ошибок. На старых формах налоговых деклараций поле «Вид документа» отсутствует, поэтому вам необходимо сделать надпись от руки в верхней части декларации «Уточненная».

Уточненный отчет подается в налоговую вместе с заявлением о том, что организация хочет внести дополнения и изменения в декларацию, которое заполняется в произвольной форме (рекомендуется указать реквизиты налогового органа и вашей организации, а также все изменения, которые вносятся в налоговую декларацию). В НК РФ нет требований о представлении письменного заявления. Однако большинство налоговых инспекций потребуют от вас такую бумагу.

Прядок внесения изменений в декларацию зависит от того, какой налог был начислен неправильно. Ведь существуют декларации, которые составляются нарастающим итогом с начала года. Это декларации по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и т. д.

А также существуют декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый налоговый период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД. При этом ошибка, допущенная в налоговой декларации за какой-либо налоговый период, не влияет на показатели следующего налогового периода того же календарного года. Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка.