Все об отпуске
Шрифт:
Пример.
В этом примере мы рассмотрим, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.
Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют кассовый метод.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, имеющем госаккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.
Согласно справке-вызову продолжительность учебного отпуска – 20 календарных дней: с 8 по 27 ноября 2006 г . Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный
Бухгалтер ЗАО «Альфа» рассчитал отпускные в сумме:
238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.
Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
4760 руб. Ч 13% = 619 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В ноябре бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 25 Кредит 69 (68)
– 1238 руб. (4720 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 619 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).
Заработная плата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были уплачены: ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В ноябре налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил лишь на сумму отпускных (4760 руб.).
ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ноябре при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Они уменьшат налоговую базу в момент уплаты, то есть в декабре 2006 г .. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
(4760 руб. Ч (26% + 0,2%)) Ч 24% = 299 руб.
В ноябре бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 299 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
В месяце, когда налоги и взносы будут заплачены (декабре), бухгалтер спишет отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 297 руб. – списан отложенный налоговый актив.
2. Учебный отпуск не предусмотрен законодательством (предоставляется по инициативе фирмы)
Если фирма заинтересована в повышении квалификации своих сотрудников, она может по собственной инициативе предоставить сотруднику учебный отпуск, который не предусмотрен законодательством. Фирма может предусмотреть такие отпуска трудовым или коллективным договором. Это может произойти в следующих случаях:
• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование;
• фирма предоставляет отпуск большей продолжительности, чем установлено в законодательстве;
• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск по дополнительным основаниям (например, в связи с необходимостью подготовки курсовой работы) и др.
При налогообложении такой учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством. В налоговом учете отпускные по такому учебному отпуску учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). В связи с тем, что в бухучете отпускные признаются в составе расходов, а в налоговом – нет, в учете возникнут постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Если образовательное учреждение не имеет госаккредитации, то отпускные нельзя учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Даже если предоставление учебного отпуска предусмотрено коллективным договором. Ведь в таком случае учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе фирмы. А отпускные по таким отпускам не уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).
На отпускные по учебным отпускам, которые фирма предоставит по своей инициативе, ЕСН и пенсионные взносы начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ).
На сумму таких отпускных нужно:
• начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
• удержать НДФЛ.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных при расчете налога на прибыль можно включить в состав прочих расходов.
Пример.
Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
Доходы и расходы определяют кассовым методом.
В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Справку-вызов Волков не представил.
В коллективном договоре фирмы сказано, что по решению руководителя сотрудникам могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Волков написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска для сдачи экзаменационной сессии с 8 по 27 ноября 2006 г . На основании приказа руководителя сотруднику был предоставлен отпуск.
Данный учебный отпуск в законодательстве
не предусмотрен и предоставляется по инициативе фирмы.За расчетный период (ноябрь 2005 г . – октябрь 2006 г .) средний дневной заработок сотрудника составил 238 руб./дн.
Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:
238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.
Сумма отпускных войдет в налоговую базу за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
4760 руб. Ч 13% = 619 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.
В ноябре бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 25 Кредит 70
– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 619 руб. (4760 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).
Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных уменьшить нельзя. Ведь отпуск не предусмотрен законодательством. Поэтому в учете образуются постоянные разницы. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства.
В ноябре бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства в связи с непризнанием отпускных в налоговом учете:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1142 руб. (4760 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в декабре. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуютсявычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
4760 руб. Ч 0,2% Ч 24% = 2 руб.
В ноябре бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
В месяце, когда взносы были уплачены (декабре) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2 руб. – списан отложенный налоговый актив.
Глава 6. Предоставление отпуска без сохранения заработной платы.
Трудовым кодексом РФ и другими законодательными актами предусмотрены не только ежегодные оплачиваемые отпуска, но также и отпуска без сохранения заработной платы.
Правовому регулированию отпусков без сохранения заработной платы посвящена ст. 128 ТК РФ.
Указанные отпуска по своей сути носят целевой характер.
Отпуска за свой счет (без сохранения зарплаты) подразделяются на отпуска, которые фирма:
• может предоставить (ч. 1 ст. 128 ТК РФ);
• обязана предоставить (ч. 2 ст. 128 ТК РФ).
Администрация фирмы вправе предоставить сотруднику отпуск за свой счет по любой уважительной причине. Это могут быть, например, семейные обстоятельства: свадьба члена семьи, болезнь родителей, проживающих в другом городе и т. п. Признавать ту или иную причину уважительной или нет, решает фирма. Продолжительность отпуска определяется по соглашению сторон.
Такой отпуск может быть предоставлен работнику по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по его письменному заявлению и с разрешения руководителя организации. Отпуск оформляется соответствующим приказом (распоряжением). Продолжительность указанного отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.
Согласно ст. 128 ТК РФ отдельным категориям работников не может быть отказано в предоставлении отпуска без сохранения заработной платы. К ним относятся:
участники Великой Отечественной войны – до 35 календарных дней в году;
работающие пенсионеры по старости (по возрасту – до 14 календарных дней в году;
родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы – до 14 календарных дней в году;
работающим инвалидам – до 60 календарных дней в году;
работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников – до 5 календарных дней;
Этот перечень не является исчерпывающим. В Трудовом кодексе РФ, федеральных законах, законов субъектов РФ или локальных нормативных актах могут закрепляться другие категории работников, имеющих право на отпуск без сохранения заработной платы, и случаи его предоставления, например:
Например, работникам, допущенные к вступительным экзаменам в высшие учебные заведения – до 15календарных дней, в средние – до 10 календарных дней (гл. 26 ТК).
Имеют право на отпуск без сохранения заработной платы женщины, осуществляющие уход за ребенком до трех лет (ст. 256 ТК).
Дополнительные отпуска без сохранения заработной платы предоставляются лицам, осуществляющим уход за детьми (ст. 263 ТК).
Коллективным договором могут устанавливаться ежегодные дополнительные отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью до 14 календарных дней:
• работнику имеющему двух или более детей в возрасте до 14 лет;
• работнику имеющему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
• одинокой матери (отцу), воспитывающей ребенка в возрасте до 14 лет.
Отпуск без сохранения заработной платы также предоставляется:
• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – на время, необходимое для проезда к месту использования ежегодного оплачиваемого отпуска и обратно (ч. 3 ст. 322 ТК);
• работающим по совместительству, если продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска по совмещаемой работе меньше продолжительности отпуска по основному месту работы – на недостающие до этой продолжительности дни (ч. 2 ст. 268 ТК).