Все об отпуске

Отпускные начислены за месяц, который не наступил.

Пример.

Работнику ООО «Мтилон» Щербакову предоставлен очередной ежегодный отпуск со 2 июля 2007 г .

Отпускные начислены 27 июня 2007 г . Так как отпускные и начисления на них относятся к июлю месяцу, предприятие не имеет право отнести начисленную сумму на затраты предприятия в июне месяце.

В этом случае начисленные отпускные и налоги учитываются по бухгалтерскому учету в июне на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Отпуск предоставлен на 28 календарных дней.

Месячный оклад Щербакова – 10000 руб.

Расчетный период: июль – декабрь 2006 г . и январь-июнь 2007 г .

Сумма выплат составит – 10000 руб. х 12 мес. = 120000 руб.

Средний дневной заработок за расчетный период:

120000 руб. : (12 х 29,4) = 340,14 руб.

Сумма начисленных отпускных – 340,14 руб. х 28 кал. дн. = 9523,92 руб.

27 июня бухгалтер делает запись:

Дебет 97 Кредит 70

9523,92 руб. – начислены отпускные Щербакову;

Дебет 70 Кредит 68.1

1238,11 руб. (9523,92 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69.11

57,14 руб. (9523,92 руб. х 0,6%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 97 Кредит 69.1

276,19 руб. (9523,92 руб. х 2,9%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69.2.1

571,44 руб. (9523,92 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.2

1333,35 руб. (9523,92 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Щербаков 1966 г . рождения и старше;

Если Щербаков 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:

Дебет 97 Кредит 69.2.2

952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.3

380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.3.1

104,76 руб. (9523,92 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69.3.2

190,48 руб. (9523,92 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50.1

8285,81 (9523,92 руб. – 1238,11 руб.) выплачены из кассы отпускные 27 июня 2007 г .

31 июля бухгалтеру «Мтилон» необходимо сделать проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97

12057,28 руб. (9523,92 + 57,14 + 276,19 + 571,44 + 1333,35 + 104,76 + 190,48)

Отпускные начислены частично за текущий и частично за следующий месяц.

Пример.

Работнику ООО «Терра» Светлову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 18 июня по 15 июля 2007 г . (28 календарных дней) из них:

отпуск в июне 13 календарных дней;

отпуск в июле 15 календарных дней.

Месячный оклад Светлова – 12000 руб.

Расчетный период: июнь – декабрь 2006 г . и январь – май 2007 г .

Сумма выплат составит: – 12000 руб. х 12 мес. = 144000 руб.

Средний дневной заработок за расчетный период:

144000 руб. : (12 х 29,4) = 408,16 руб.

Отпускные начислены в сумме – 11428,48 руб. (408,16 руб. х 28 кал. дн.).

Сумма начисленных отпускных за июнь – 5306,08 руб. (408,16 руб. х 13 кал. дн.)

Сумма начисленных отпускных за июль – 6122,40 руб. (408,16 руб. х 15 кал. дн.)

В июне месяце бухгалтер предприятия делает следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

5306,08 руб. – начислены отпускные Светлову за июнь;

Дебет 70 Кредит 68.1

689,79 руб. (5306,08 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 20 Кредит 69.11

42,45 руб. (5306,08 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производство и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69.1

153,88 руб. (5306,08 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования.

Дебет 20 Кредит 69.2.1

318,36 руб. (5306,08 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.2.2

742,85 руб. (5306,08 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.

Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:

Дебет 20 Кредит 69.2.2

530,61 руб. (5306,08 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.2.3

212,24 руб. (5306,08 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 20 Кредит 69.3.1

58,37 руб (5306,08 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69.3.2

106,12 руб. (5306,08 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Часть отпуска, которая приходится на июль месяц рассчитаем с учетом счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма начисленных отпускных Светлову в июле:

Дебет 97 Кредит 70

6122,40 руб.

Дебет 97 Кредит 68,1

795,91 руб. (6122,40 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 97 Кредит 69.11

48,98 руб. (6122,40 руб. х 0,8%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 97 Кредит 69.1

177,55 руб. (6122,40 руб. х 2,9%0 – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69.2.1

367,34 руб. (6122,40 руб. х 6%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (базовая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.2

857,14 руб. (6122,40 руб. х 14%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), при условии если Светлов 1966 года рождения и старше.

Если Светлов 1967 года рождения и моложе, то взносы начисляться будут следующим образом:

Дебет 97 Кредит 69.2.2

612,24 руб. (6122,40 руб. х 10%) – начислены взносы на обязательное Пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.2.3

244,90 руб. (6122,40 руб. х 4%) – начислены взносы в Пенсионный фонд (накопительная часть трудовой пенсии);

Дебет 97 Кредит 69.3.1

67,35 руб. (6122,40 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 97 Кредит 69.3.2

122,45 руб. (6122,40 руб. х 2%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 70 Кредит 50.1

9942,78 руб. (5306,08 – 689,79 + 6122,40 – 795,91) – выплачены из кассы отпускные 14 июня 2007 г .

31 июля 2007 г . бухгалтеру «Терра» необходимо сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 97

7763,21 руб. (6122,40 + 48,98 + 177,55 + 367,34 + 857,14 + 67,35 + 122,45).

Последний раздел, то есть когда отпускные рассчитываются в разных месяцах, для бухгалтера является самым сложным. Но упростив данную ситуацию в расчетах, имеется ввиду, что все затраты по начислению отпускных проводятся в одном месяце, появится вероятность спора с налоговой инспекцией.

Министерство финансов своим письмом от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315 также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц.

Глава 8. Как создать резерв на оплату отпусков

Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, фирма может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. Это предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также статьей 324.1 НК РФ.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 открываются субсчета «Резерв на оплату отпусков».

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:

Дебет 20 (23, 25. 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

• произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Пример.

ОАО «Производственная фирма „Мастер“ в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год закрепило:

– создание резерва на оплату отпусков;

– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом пенсионных взносов в составе ЕСН;

– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;

– предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 490 584 руб.

В январе 2007 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом ЕСН (в т. ч. пенсионные взносы) составил 400 000 руб., в том числе:

– 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;

– 50 000 руб. учтено на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 150 000 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

За январь 2007 года сумма отчислений в резерв составила:

400 000 руб. Ч 8,6% = 34 400 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 17 200 руб. (200 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 4300 руб. (50 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

– 12 900 руб. (150 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Налоговый регистр по учету резерва на оплату отпусков бухгалтер составил так .

Фирма, применяющая метод начисления, резерв на оплату отпусков может создать и в налоговом учете. В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Фирмы, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен. Поэтому в своей учетной политике самостоятельно определите методику резервирования для целей бухгалтерского учета.

Порядок формирования резерва в налоговом учете определен в статье 324.1 Налогового кодекса РФ.

В учетной политике для целей бухучета необходимо закрепить такой же порядок формирования резерва на оплату отпусков, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете фирмы не будут возникать постоянные и временные разницы.

Если фирма приняла решение о создании резерва на оплату отпусков, отразите в учетной политике для целей налогообложения:

• способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв, состав расходов, входящих в сумму расходов на оплату труда, используемых при расчете резерва, и др.);

• ежемесячный процент отчислений в резерв;

• предельную годовую сумму отчислений в резерв.

• Для расчета ежемесячного процента отчислений составляется смета, в которой указывается:

• предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом ЕСН;

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН;

• расчет ежемесячного процента отчислений.

Унифицированной формы такой сметы в законодательстве не предусмотрено. Поэтому она составляется в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г . № 129 (с изменениями от 23 июля 1998 г ., 28 марта, 31 декабря 2002 г ., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г .) – ФЗ. В смете необходимо указать:

• наименование документа;

• дату составления;

• название фирмы;

• расчеты и обоснования расчетов (содержание операции и измерители в натуральном и денежном выражении);

• должности и подписи сотрудников, составивших документ.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков необходимо рассчитать по следующей формуле:

Пример.

ООО «Торговая фирма „Гермес“» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год. В бухучете фирмы резерв формируется по правилам налогового учета. Предполагаемая сумма ЕСН, относящегося к годовой сумме зарплаты и отпускных, рассчитывается по максимальной ставке 26 процентов с учетом пенсионных взносов.

Бухгалтер ООО «Торговая фирма „Гермес“» рассчитал ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков так.

В соответствии со штатным расписанием в ООО «Торговая фирма „Гермес“» в 2007 году будут работать 25 человек, в том числе:

– директор с окладом 20 000 руб. и ежемесячной премией в размере 50 процентов от оклада;

– главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;

– 2 бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;

– 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;

– 4 продавца с окладами по 8000 руб.;

– 2 грузчика с окладами по 8000 руб.

Все сотрудники ООО «Торговая фирма „Гермес“» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Предполагаемый фонд оплаты труда за месяц составил:

Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году (один месяц они отдыхают), предполагаемый годовой фонд оплаты труда бухгалтер рассчитал так:

343 000 руб. Ч 11 мес. = 3 773 000 руб.

ЕСН с предполагаемого годового фонда оплаты труда равен:

3 773 000 руб. Ч 26% = 980 980 руб.

Предполагаемый фонд оплаты труда на 2007 год с учетом ЕСН составил:

3 773 000 руб. + 980 980 руб. = 4 753 980 руб.

Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Сумма предполагаемого заработка за расчетный период равна:

343 000 руб. Ч 12 мес. = 4 116 000 руб.

Предполагаемый размер отпускных на 2007 год равен:

4 116 000 руб. : 12 мес.: 29,4 дн./мес. Ч 28 дн. = 326 667 руб.

ЕСН с предполагаемой годовой суммы отпускных равен:

326 667 руб. Ч 26% = 84 933 руб.

Предполагаемый размер отпускных на 2007 год с учетом ЕСН составил:

326 667 руб. + 84 933 руб. = 411 600 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:

411 600 руб. : 4 753 980 руб. Ч 100% = 8,7%.