Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Поэтому во избежание претензий в договоре на оказание бухгалтерских услуг следует указать те же формулировки, что и в Налоговом кодексе. И тогда даже суды [36] признают правильность и обоснованность отнесения расходов по ведению бухучета, несмотря на разрешение его не вести.

Расходы на аудиторские услуги принимаются в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ от 27.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях оценки ее достоверности – и только. А вот услуги, указанные в п. 7 ст. 1 этого закона, не являются аудиторскими. И на этом основании не следует принимать к учету в составе аудиторских услуг:

36

Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/14190-09 по делу № А40-86739/09-

99-611 от 17.12.2009 г.

• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией, и др.

Расходы на юридические услуги учитываются в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Даже если в штате организации есть юрист или юридическая служба, не всегда хватает сил и квалификации собственных специалистов. Поэтому если услуги сторонних юридических фирм не дублируют функции собственного юриста, то их включение в расходы при расчете налоговых обязательств по УСН финансисты признают обоснованным.

В отличие от аудиторских услуг, которые могут оказывать только частные аудиторы и аудиторские фирмы, состоящие в профессиональном союзе, бухгалтерские и юридические услуги могут оказывать практически любые лица. Для этого ни лицензирования, ни обязательного участия в саморегулируемой организации не требуется. Но в интересах налогоплательщиков поинтересоваться как минимум дипломом и опытом работы приглашенных специалистов, чтобы не попасть в нелепую ситуацию.

4.2.19. Публикация бухгалтерской отчетности и иной информации

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, можно учесть расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такую публикацию (раскрытие). В ст. 16 Федерального закона № 129-ФЗ от

21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» сказано, что публиковать бухгалтерскую отчетность должны открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды. Практически все они не могут применять УСН в свете ограничений п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

А прочими основаниями для публикации будут:

• п. 1 ст. 97 ГК РФ, по которому каждое ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, а также аудиторское заключение;

• п. 2 ст. 106 Гражданского кодекса РФ, устанавливающий обязанность хозяйственного общества, которое приобрело более 20 % голосующих акций АО или 20 % уставного капитала ООО, публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах;

• ст. 92 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах», налагающая обязанность обязательного раскрытия информации обществом, в том числе и закрытым, если оно размещает на организованном рынке ценных бумаг свои облигации или иные ценные бумаги;

• ст. 49 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об ООО», в соответствии с которой в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг ООО должно публиковать отчетность;

• п. 4 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об ООО», обязывающий общество в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала опубликовать сообщение о принятом решении.

Все организации, подлежащие обязательному аудиту, обязаны публиковать аудиторское заключение. Связанные с этим расходы можно учесть для целей исчисления единого налога при УСН по статье затрат согласно пп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Иная публикуемая информация – это не относящиеся к бухгалтерской отчетности сведения о контроле над зависимым обществом, об уменьшении уставного капитала, о реорганизации или ликвидации.

Публикация может иметь различные формы. Это не только информация в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, но и распространение среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передача территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для обеспечения возможности впоследствии предоставлять ее заинтересованным пользователям.

4.2.20. Канцелярские товары

Расходы на канцтовары учитываются на основании пп. 17 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, порядок признания заимствуется из аналогичных норм, установленных для исчисления налога на прибыль. При этом в Налоговом кодексе нет определения, что такое вообще канцтовары. В общем смысле это специальные изделия и принадлежности, применяемые для ведения переписки и оформления документации.

На практике приобретение канцтоваров совершается чаще всего подотчетными лицами за наличный расчет. А у организации или предпринимателя такой расход будет принят к учету с того самого момента, как погашена задолженность перед этим подотчетным лицом.

Судебная практика позволяет принимать к учету товарные чеки с указанием в них лишь общего наименования приобретенных канцтоваров и суммы затрат, без расшифровки по наименованиям и ценам. К тому же затраты могут быть произведены на любые суммы – ведь никаких нормативов для этих расходов в Налоговом кодексе РФ нет.

4.2.21. Почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на указанные расходы. В ст. 2 Федерального закона № 126-ФЗ от 07.07.2003 г. услуги связи – это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Соответственно расходы на оплату доступа к сети Интернет, обслуживания адреса электронной почты, услуг мобильной связи относятся к расходам на оплату услуг связи.

Например, какие расходы можно отнести к данному виду при сдаче налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи через Интернет? Сам программный комплекс для сдачи отчетности через Интернет может быть отнесен либо к амортизируемому имуществу, либо к материальным расходам как расход на приобретение приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Тогда и расходы будут либо списываться в зависимости от срока полезного использования, либо учитываться полностью в отчетном периоде оплаты и сдачи программного комплекса в эксплуатацию. По статье расходов на оплату услуг связи будет учитываться лишь абонентская плата за право сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет. [37]

37

Письмо Минфина России № 03-11-04/279 от 02.04.2007 г.

Наибольшее число вопросов вызывает принятие расходов по оплате услуг сотовой связи. По мнению финансового органа, для этого необходимо иметь: [38]

• утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

• договор с оператором на оказание услуг связи;

• детализированные счета оператора связи.

Однако судебная практика дает пример того, что отсутствие детализированных счетов не может препятствовать включению таких затрат в состав расходов, – это Постановление ФАС Северо-Западного округа № А56-6560/2008 от 15.01.2009 г.

38

Письмо Минфина России № 03-03-07/2 от 19.01.2009 г.