Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

При заключении договора комиссии или агентского договора можно рассчитывать на исключение из налоговой базы согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по этому договору. Таким образом, по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только полученное им агентское вознаграждение.

Еще одна ситуация, интересная для ТСЖ, получающих субсидии из местного бюджета на капитальный ремонт жилых домов. По пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом № 185-ФЗ от 21.07.2007 г. «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства». Положения указанной нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Таким образом, денежные средства, полученные такими организациями из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона № 185-ФЗ, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Для тех, кто выбрал объектом налогообложения доходы, трудности познания теории уже в значительной части преодолены. А предпочитающих исчислять налоги по схеме «доходы, уменьшенные на величину расходов» поздравляем с успешным преодолением половины пути и приглашаем идти дальше – к изучению расходов, которые учитываются при расчете единого налога по УСН.

4.2. Особенности учета расходов

Учитывать расходы необходимо не только тем, кто выбрал форму УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», – на сумму расходов уменьшится доход, а вслед за ним и налог. Но у выбравших объект налогообложения «доходы» также будет расход, уменьшающий сумму налога, – это страховые взносы, которые могут быть зачтены вплоть до половины суммы начисленного налога. А значит, вести учет расходов придется при любом объекте, разница лишь в объемах обрабатываемой информации в каждом случае.

Если доходы при УСН во многом совпадают с доходами, облагаемыми налогом на прибыль организаций, то с расходами ситуация совершенно иная. УСН кардинально отличается в этом от общей системы налогообложения: перечень расходов по упрощенной системе закрытый и расширительному толкованию не подлежит. То есть учесть в расчете налоговой базы можно только расходы, прямо поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В то же время общие требования к принятию в расходы этих затрат идентичны требованиям к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль организаций. Это критерии, указанные в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Мы касались этих требований в гл. 2, когда описывалась общая схема налогообложения, теперь же рассмотрим их более подробно.

Обоснованными расходами по налоговому законодательству являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, но не о результате таковой. В Определении Конституционного суда РФ № 320-П от 04.06.2007 г. указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Каждый налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск [30] и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

30

Часть 1 ст. 8 Конституции РФ.

Документальное подтверждение расхода подразумевает, что затраты обязательно подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Об этом мы уже говорили в начале этой главы, когда речь шла о документальном подтверждении доходов. В отношении расходов принципы остаются точно такими же. Первичные учетные документы принимаются к учету расходов, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если необходимо использовать документы, формы которых не утверждены, разрешается самостоятельно разработать такие формы. При этом необходимо, чтобы документ имел все необходимые реквизиты, а собственные разработанные формы обязательно надо утвердить в учетной политике организации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, установившего кассовый метод учета доходов и расходов, расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.

Налоговое законодательство разрешает уменьшить налогооблагаемую базу при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на следующие виды расходов.

4.2.1. Приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение основных средств

Основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется. Работы по достройке, дооборудованию, модернизации обычно вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. Реконструкция подразумевает переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение предусматривает целый комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Особенности учета этих расходов при использовании УСН сформулированы в Налоговом кодексе вместе со следующим видом.

4.2.2. Приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

Нематериальные активы – это приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности или исключительные права на них, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). При этом такие активы должны приносить экономическую выгоду (доход) и на них должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права на результат интеллектуальной деятельности. Имеются в виду патенты, свидетельства, другие охранные документы. В п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень нематериальных активов, к которым могут относиться не только исключительные права автора или патентообладателя, но даже и расходы на создание веб-сайта. [31]

31

Письмо Минфина России № 03-11-06/2/136 от 27.08.2009 г.

При этом в законодательстве прямо установлено исключение из перечня нематериальных активов, не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также интеллектуальных и деловых качеств работников организации, их квалификации и способности к труду.

Указанные в п. 1 затраты, произведенные в период применения УСН, принимаются к учету с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а затраты по п. 2 – с момента принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет. В случае когда сами объекты были приобретены ранее, до перехода на УСН, порядок учета указанных затрат будет зависеть от срока их полезного использования. Если срок не более 3 лет – то стоимость таких основных средств и нематериальных активов включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН. Если срок от 3 до 15 лет – то в первый год списывается 50 % стоимости, во второй – 30 % стоимости, в третий – 20 % стоимости объекта. Если срок полезного использования превышает 15 лет, то списание стоимости производится равными долями в течение 10 лет.

4.2.3. Приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Этот вид расходов похож на п. 2, но в отличие от него здесь не предусмотрено создание нематериальных активов собственными силами налогоплательщика, не имеет значения стоимость приобретения и приведено единственно возможное основание приобретения таких прав – лицензионный договор.