Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

В случае регистрации в налоговой инспекции в связи с изменением места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя подавать заявление о переходе на УСН по новому месту учета не нужно, Налоговый кодекс РФ не содержит таких требований.

Может сложиться ситуация, что налогоплательщику понадобится документ, подтверждающий его право на применение УСН. Например, для организаций это необходимо для подтверждения обоснованного неприменения НДС в своих взаимоотношениях с контрагентами. Для этого можно получить уведомление из налогового органа, направив письменный запрос в свою налоговую инспекцию. А еще лучше сделать это одновременно с подачей заявления о переходе на УСН. И тогда инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения запроса должна письменно подтвердить факт применения вами спецрежима с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе.

Порядок перехода на УСН носит уведомительный характер, что позволяет налогоплательщику начать применение упрощенной системы, не дожидаясь специального разрешения из налогового органа. Однако возможны ситуации, когда налоговый орган не соглашается с тем, что конкретный налогоплательщик вправе использовать УСН, – тогда ему направляется уведомление о невозможности применения упрощенной системы. Если это уведомление было вручено налогоплательщику без достаточных оснований, то это не помешает применению налогоплательщиком упрощенной системы, но ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Как уже говорилось, для того чтобы вновь созданное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель могли применять УСН с самого начала своей хозяйственной деятельности, нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. И сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. На практике зачастую налогоплательщик узнает о постановке на учет спустя некоторое время – как правило, выделенные для перехода на УСН пять дней к тому моменту уже истекли. Это становится серьезным препятствием для применения налогового режима; до следующего года перейти не удастся из-за пропуска срока для подачи заявления о переходе на УСН. Чтобы избежать этого, подавать заявление о применении УСН лучше всего одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Кроме этого, на УСН могут перейти налогоплательщики, которые применяют ЕНВД. Надо отметить, что в отличие от УСН режим ЕНВД применяется в обязательном порядке, а не по выбору налогоплательщика. Если в местном законодательстве принят и вступил в законную силу нормативный акт о применении на отдельной территории режима ЕНВД и в нем указан вид деятельности, которым занимается тот или иной налогоплательщик, то такой налогоплательщик обязан применять по данному виду деятельности только ЕНВД (даже если ему это невыгодно или неудобно). Так вот, с этого режима тоже можно перейти на УСН при соблюдении всех необходимых ограничений, но лишь в некоторых случаях (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Возможность перехода от ЕНВД к УСН

Первый случай. На территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД или вообще прекращено применение этого режима на данной территории. Тогда можно перейти на УСН на основании заявления. Применять УСН разрешается с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Этот вариант неоднократно рассматривался Минфином России, например в письмах № 03-11-04/2/100 от 10.05.2006 г., № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/157 от 30.04.2009 г.

Второй случай. Прекращение самим налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом можно начать осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится. Например, розничная торговля отдельными товарами подлежит обложению ЕНВД, а если перейти на торговлю другими товарами или торговать этими же, но оптом – то разрешается уйти от ЕНВД. В этом случае перейти на УСН можно только с начала нового календарного года. И кстати, допускается использовать даже оба режима сразу – если налогоплательщик одновременно с облагаемой ЕНВД деятельностью начинает получать иные доходы, которые под ЕНВД не подпадают. Похожие ситуации рассмотрены в письмах Минфина России № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/368 от 09.11.2009 г.

Последний вариант наиболее рискованный – переход осуществляется из-за того, что налогоплательщик перестал соответствовать условиям применения ЕНВД.

Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц, что оговорено в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. И вопрос о сроке, с которого в такой ситуации будет применяться УСН, вызывает споры. Финансовое ведомство настаивает, что в случаях, когда деятельность налогоплательщика перестала удовлетворять условиям применения ЕНВД, он автоматически переводится на общий налоговый режим. Перейти же на УСН, по мнению чиновников, [78] можно лишь в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, т. е. с начала нового календарного года. Есть судебные решения, которые подтверждают правомерность такой позиции, – Постановление ФАС Северо-Западного округа № А21-6882/2007 от 04.06.2008 г. яркий тому пример.

78

Письмо Минфина России № 03-11-04/2/100 от 10.05.2006 г.

При этом и Минфин России, и кассационный суд Северо-Западного округа аргументируют свою позицию тем, что порядок перехода на УСН в течение года могут применять лишь те налогоплательщики, которые утратили право применять ЕНВД в связи с изменениями законодательства.

10.2…и как перестать

По общему правилу перейти с упрощенной системы налогообложения на другой режим, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, можно не ранее окончания налогового периода по УСН. То есть не раньше, чем начнется новый календарный год.

О своем решении следует уведомить налоговую инспекцию, сделать это необходимо не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Если 15-го число окажется выходным или нерабочим праздничным днем, то окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день на основании п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

К примеру, 15 января 2011 г. приходится на субботу. Если в 2010 г. кто-то работал на «упрощенке», а с 2011 г. собирается применять общую систему налогообложения, то крайний срок, чтобы уведомить об этом налоговую инспекцию, – это понедельник 17 января 2011 г.

Уведомление об отказе от применения УСН можно подать в свободной форме, но меньше хлопот будет, если воспользоваться рекомендованной формой № 26.2–3, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/182@ от 13.04.2010 г. Уведомление может быть подано и в электронном виде.

Так же как и переход на УСН, обратный переход носит уведомительный характер. Для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа со стороны налогового органа. В принципе, и отказать налоговый орган в этом вопросе не вправе – нет таких оснований и полномочий в налоговом законодательстве. Но все это лишь подчеркивает важность своевременной подачи уведомления об отказе от применения УСН.

Если уведомление не было направлено в налоговый орган в положенный срок, то работа на общем режиме налогообложения будет неправомерной. В подобном случае, как отметил ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-8229/2008 от 02.02.2009 г., из-за этого налогоплательщик фактически остается на упрощенном режиме. Даже если он предпринял действия по отзыву ранее поданных деклараций по «упрощенному» налогу и представлял декларации об уплате налогов по традиционной системе налогообложения. Также налогоплательщик не вправе применять общий режим налогообложения в текущем году, если подал уведомление с опозданием, превысил срок, установленный п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.