Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Например, страховые взносы за декабрь 2010 г. перечисляются в январе 2011 г. Применяя указанные разъяснения, налогоплательщики могут уменьшить рассчитанный налог на сумму этих страховых взносов, но не более чем наполовину.

Важный для индивидуальных предпринимателей вопрос: можно ли учесть в налоговом вычете суммы добровольных страховых взносов? Имеются в виду те предприниматели, которые добровольно участвуют в обязательном пенсионном страховании и обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Надо отметить, что в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают авансовые платежи при применении упрощенной системы налогообложения. Но Минфин России в Письме № 03-11-11/142 от 18.05.2010 г. выразил противоположное мнение о том, что налогоплательщики не могут уменьшать сумму авансового платежа на страховые взносы, уплаченные добровольно. Имеющаяся судебная практика по данному вопросу также не в пользу налогоплательщика. При ведении многочисленных дел в самых разных регионах России учитывается п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 123 от 18.12.2007 г., в котором указано на недопустимость уменьшения налога по УСН на добровольные взносы.

Но кроме вычета сумм уплаченных страховых взносов налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму авансового платежа за отчетный период еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

Для применяющих патентную УСН налогоплательщиков такая возможность Налоговым кодексом не установлена. Они могут уменьшить стоимость патента только на сумму взносов на обязательное социальное страхование. [67]

67

Письмо Минфина России № 03-11-02/162 от 26.12.2008 г., Письмо ФНС России № ВЕ-17-3/5 от 14.01.2009 г.

Авансовый платеж за отчетный период можно уменьшить на суммы указанных пособий, выплаченных в течение того же периода. При этом нужно учитывать, что к вычету принимается только та часть пособий, которая была выплачена работникам за счет собственных средств налогоплательщика. Выплаты за счет средств ФСС РФ к налоговому вычету не должны приниматься. За свой счет работодатель выплачивает только пособие за первые два дня временной нетрудоспособности работника, если нетрудоспособность наступила по причине заболевания или травмы, – вот эти выплаты налогоплательщик может принять к вычету.

Кроме этого, налогоплательщики могут принять к вычету еще одну часть от суммы выплаченных пособий – доплаты до фактического заработка, установленные в трудовом договоре. [68]

Такие доплаты будут компенсировать разницу между государственным пособием и средним заработком работника. Не всегда такая разница (в значимой сумме) возникает, ведь расчет пособия производится как раз по среднему заработку. Но например, для лиц с небольшим страховым стажем (менее 8 лет) размер пособия установлен ниже 100 % среднего заработка. Вот таким работникам будет очень полезно выплатить дополнительно пособие.

68

Подробности есть в Письме Минфина России № 03-11-04/2/141 от 18.09.2008 г.

Обратите внимание: к вычету принимается вся сумма выплаченного за счет налогоплательщика пособия, не надо учитывать НДФЛ. [69]

8.2. Расчет единого налога при использовании объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов»

Если в качестве объекта налогообложения применяется показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. Таким образом, по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу, равная произведению ставки налога и налоговой базы.

69

Письмо Минфина России № 03–11 -04/2/216 от 20.10.2006 г.

В данном случае налоговая база определяется как разность между фактически полученными доходами и произведенными расходами, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Еще раз составим алгоритм расчета (рис. 8.2).

Рис. 8.2

В том же порядке рассчитывается сумма налога к уплате по окончании года. Для иллюстрации разберем это на том примере, который мы уже рассматривали в начале главы. Доходы ИП Ножкина за I квартал 2011 г. составили 213 тыс. руб., а за II – 224 тыс. руб. Расходы за эти же периоды пусть будут соответственно 94 306 руб. и 88 920 руб., ставка налога – 15 %. Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:

1. За I квартал: 17 804 руб., приведем расчет:

1.1. 213 000-94 306= 118 694 руб.;

1.2. 118 694 х 15 % = 17 804 руб.;

1.3. 17 804-0 = 17 804 руб.

2. За II квартал: 20 262 руб., приведем расчет:

2.1. (213 000 + 224 000) – (94 306 + 88 920) = 253 774 руб.;

2.2. 253 774 х 15 % = 38 066 руб.;

2.3. 38 066 – 17 804 = 20 262 руб.

Расчет налога по итогам налогового периода – календарного года – выполняется аналогичным образом.

8.3. Минимальный налог, особенности уплаты

Это понятие используется только для тех налогоплательщиков, которые используют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, минимальный налог – это обязательный минимальный размер уплаты единого налога по УСН. Его обязаны уплатить в том случае, если сумма налога за налоговый период оказалась меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток или же сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. То есть уплатить следует наибольший из рассчитанных налогов.

Разница между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, может быть включена в расходы в следующих налоговых периодах, на эту величину можно также увеличить сумму переносимых на будущее убытков в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. [70]

Но имейте в виду, что эту разницу разрешается включать в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам года, а расходы отчетного периода так не увеличиваются. И вообще, минимальный налог по смыслу п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ исчисляется только за год, по отчетным периодам его считать не нужно.

70

Есть разъяснения в письмах Минфина России № 03-11-09/342 от 08.10.2009 г., № 03-11-

09/283 от 17.08.2009 г., № 03-11-09/241 от 08.07.2009 г. и № 03-11-09/121 от 01.04.2009 г.

Рассчитывается минимальный налог очень просто – от суммы полученных доходов берется 1 %. Это и будет размер минимального налога.

Вот как эти положения налогового законодательства следует применять на практике. [71]

Например, ООО «Хлебное» за 2010 г. получило доходов на 3 346 ООО руб., а расходы составили 3 145 000 руб. Ставка УСН для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» в регионе, где находится ООО «Хлебное», равна 15 %.

Тогда сумма налога по общему правилу равна (3 346 000 – 3 145 000) х 15 % = 201 000 х 15 % = 30 150 руб., а минимальный налог равен 3 346 000 х 1 % = = 33 460 руб. Как видно, минимальный налог больше рассчитанного, поэтому его и надо уплачивать. Разницу в 3310 руб. можно отнести на расходы в 2011 г.

71

В главе 3 приведен алгоритм для определения необходимости применения минимального налога.