Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Но на УСН можно вообще обойтись безо всех этих затрат и хлопот. В п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, применяющие «упрощенку», освобождаются от обязанности ведения бухучета. Однако и здесь имеются исключения – например, при наличии основных средств (объектов, предназначенных для использования в производстве дольше 12 месяцев и способных приносить доход в будущем) и нематериальных активов (почти то же, что основные средства, но не имеет материально-вещественной формы) их придется отражать на счетах по всем правилам бухучета.

Крупным покупателям невыгодны поставщики без НДС. Часто говорят о том, что при УСН будет труднее найти новых клиентов – ведь почти все крупные организации являются плательщиками НДС, а потому при покупке чего-либо они заинтересованы в получении вычета НДС с покупки. Раньше мы уже рассматривали механизм вычета НДС у организаций, применяющих общую систему, сейчас нам это пригодится, чтобы разобраться.

Возьмем для примера организацию оптовой торговли, уплачивающую НДС в бюджет. Стоимость приобретения товара без учета НДС составила 100 тыс. руб., стоимость продажи – 130 тыс. руб. Сравним налоговые обязательства такой организации в двух случаях – когда товар приобретался у плательщика НДС и когда продавцом выступал, например, «упрощенец» (табл. 2.1).

Как видно из табл. 2.1, при покупке у «упрощенца» прибыль от сделки уменьшается почти вчетверо за счет отсутствия вычета НДС, и в таком виде продавцам без НДС действительно будет гораздо труднее продать свои товары.

Таблица 2.1

Но есть несколько вариантов решения этой проблемы. Прежде всего можно добровольно уплачивать НДС в бюджет, даже если применяется УСН. [14]

Тогда «упрощенцу» необходимо будет выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, а потом заплатить эту сумму налога в бюджет в соответствии с требованиями п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. При этом сами «упрощенцы» налоговыми вычетами по НДС воспользоваться в таком случае не смогут. Кроме того, придется в полном объеме вести учет НДС, что при «упрощенке» совершенно бессмысленно и невыгодно.

14

Письмо Минфина России № 03-11-05/78 от 01.04.2008 г. допускает это, если налог будет уплачен в бюджет «упрощенцем».

Поэтому есть второй вариант, более удобный и простой – «упрощенец» снижает свою цену на сумму, равную НДС. То есть продавец сразу значительно снижает цену на сумму возросших расходов покупателя по этому налогу. Тогда покупателю будет все равно, у кого покупать свой товар, что видно из табл. 2.2.

Таблица 2.2

Итак, по приблизительным подсчетам применение упрощенной системы налогообложения позволяет значительно снизить налоги при меньшей трудоемкости. Но и в «упрощенке» есть немало сложностей, поэтому стоит разобраться в различиях между способами ведения упрощенной системы налогообложения.

3. Разновидности упрощенной системы налогообложения

Чтобы получить право применять упрощенную систему налогообложения, необходимо подать в налоговый орган заявление, в котором нужно выбрать объект налогообложения. В Налоговом кодексе их два: доходы и доходы за вычетом расходов, по каждому предусмотрена своя налоговая ставка: соответственно 6 и 15 %. Как уже было сказано ранее, выбор объекта налогообложения налогоплательщик должен сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН.

Если УСН уже применяется, можно изменить избранный объект – для этого достаточно уведомить [15] налоговый орган не позднее 15 января года, в котором вы собираетесь рассчитывать УСН по другой налоговой базе. Для тех, кто только собирается перейти на УСН и уже подал заявление, срок для подачи уведомления о смене объекта налогообложения короче – им надо успеть до 20 декабря года, предшествующего году, с которого будет применяться «упрощенка». Такое уведомление выполняется на специальном бланке, [16] представить его можно лично (не забудьте прихватить еще один экземпляр и поставить на нем отметку о приеме документа налоговым органом) или по почте. Менять объект таким образом можно ежегодно, но в течение всего года объект налогообложения должен оставаться одним и тем же. То есть при изменении объекта следует учитывать, что применяться новый способ расчета будет вплоть до конца года, а на предстоящий год его можно снова изменить.

15

Пункт 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

16

Форма по КНД 1150016, приложение № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/182@ от 13.04.2010 г.

Право выбора объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения предоставлено не всем. Согласно п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом обязаны применять объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налоговые органы строго отслеживают такие переходы, не допуская никаких вариантов смены объекта УСН для участников этих договоров.

Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», в середине года заключила договор простого товарищества (договоры о совместной деятельности) или договоры доверительного управления имуществом, то на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ эта организация утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором был заключен такой договор. А все потому, что Налоговый кодекс не предусматривает [17] возможности изменить объект налогообложения УСН в течение налогового периода – только с начала года.

17

Письмо Минфина России № 03-11-09/206 от 11.06.2009 г.

Подробнее о доходах и расходах, признаваемых таковыми для целей налогообложения УСН, мы будем говорить в следующей главе. Сейчас сосредоточимся на том, как действуют эти налоговые механизмы, сравним их достоинства и недостатки.

3.1. Объект «доходы»

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов таких налогоплательщиков. При этом доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В ст. 346.15 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в налоговую базу следующих доходов:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, определяемые по ст. 249 Налогового кодекса РФ;

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Для расчета своих налоговых обязательств налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшает полученные доходы на величину каких-либо расходов. То есть при таком виде УСН налогоплательщик все свои расходы производит из средств, которые остаются в его распоряжении после уплаты налога с применением упрощенной системы. В Книге учета доходов и расходов у такого налогоплательщика будут отражаться только суммы полученных доходов, при этом необходимо следить за их документальным подтверждением. Вести налоговый учет расходов таким налогоплательщикам не надо.

Однако, хотя учесть расходы при определении налоговой базы и нельзя, зато можно уменьшить [18] сумму единого налога на величину уплаченных за этот же период страховых взносов. Это взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в зачет единого налога, не может составлять более половины исчисленного налога.

18

Пункт 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.

На основании действующего налогового законодательства налоговые органы делают вывод, [19] что установлены строгие критерии для правомерного уменьшения суммы единого налога по УСН на суммы страховых взносов. Вот что должно соблюдаться:

• суммы страховых взносов исчислены и уплачены за этот же период. Например, сумма единого налога за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов за период с 1 января по 31 декабря этого же года;

19

Официальная позиция изложена в Письме ФНС РФ № ШС-17-3/210 от 12.05.2010 г.